1С Бухгалтерия 8 - Безвозмездное поступление основного средства от учредителя с долей в уставном капитале более 50 процентов

Одним из вариантов оприходывания такого имущества, является принятие имущества к учету, как безвозмездное поступление от учредителя. В соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 251 Налогового Кодекса Российской Федерации (НК РФ), при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от организации или физического лица, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада передающей стороны.

В бухгалтерском учете, в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), вследствие безвозмездного получения актива возникает прочий доход в размере рыночной стоимости данного актива. Исходя из Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, этот прочий доход на дату получения имущества учитывается в составе доходов будущих периодов.

Например, у Организации есть компьютер, рыночная стоимость которого определена в размере 24,000 рублей, а остаточный срок полезного использования равен два года.

Поступление такого имущества в программе 1С Бухгалтерия 8 можно отразить с помощью документа Поступление товаров и услуг с операцией Оборудование. На закладке документа Счета учета расчетов можно указать счет 98.02 "Безвозмездные поступления" (см. Рис.1).

Рисунок 1. (кликните по рисунку, чтобы его увеличить)

В результате проведения этого документа в бухгалтерском учете сформируется нужная нам проводка по дебету счета 08.04 "Приобретение объектов основных средств" и кредиту счета 98.02 "Безвозмездные поступления". Таким образом, сформированная стоимость безвозмездно полученного компьютера будет равна его рыночной стоимости.

А как быть в налоговом учете? В соответствии со статьей 257 НК РФ, в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, то его первоначальная стоимость определяется как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктами 8 и 20 статьи 250 НК РФ. В соответствии с пунктом 8 статьи 250 при безвозмездном поступлении имущества, за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ, возникает внереализационный доход, оценка которого осуществляется исходя из рыночных цен. По данному вопросу в настоящее время существует два мнения.

Суть первого заключается в том, что в нашем варианте поступления основного средства, не возникает дохода, и пункт 8 ст. 250 НК РФ не имеет к нам никакого отношения: нет дохода - нет первоначальной стоимости основного средства, нет первоначальной стоимости - нет расходов на амортизацию.

Второе мнение заключается в том, что несмотря на то, что у нас нет дохода, у нас все равно будет первоначальная стоимость основного средства, равная его рыночной стоимости, и мы вправе начислять на такое основное средство амортизацию, т.е. по налогу на прибыль будут расходы.

Решение в каждом конкретном случае принимает бухгалтер. Мы же выберем первое мнение, так как оно "безопаснее" (и его сложнее выполнить в программе).

Для его реализации нам придется корректировать движения документа Поступление товаров и услуг в налоговом учете (если мы придерживаемся второго мнения, то необходимости в корректировке нет). Для этого откроем результат проведения документа и включим флажок Ручная корректировка. Этот флажок предназначен для внесения ручных исправлений в движения документов конфигурации. Используя его, бухгалтер может сформировать любые необходимые ему проводки по бухгалтерскому и налоговому учету, а также произвести корректировку регистров программы.

Подробно рассмотрим необходимые исправления:

1. Раз нет дохода, то нет и стоимости основного средства. Следовательно, сумма проводки в налоговом учете должна быть равна нулю.
2. Нас не устраивает аналитика счета ПВ "Поступление и выбытие имущества" - За плату, поэтому выберем Другие существенные условия.
3. В бухгалтерском учете сумма по счету 08.04 (рыночная стоимость основного средства) равна 24,000, а в налоговом учете равна нулю. Так как мы применяем ПБУ 18/02, нам необходимо отражать постоянные и временные разницы между бухгалтерским и налоговым учетом. Для этого, добавим проводку по дебету счета 08.04 по виду учета ПР (постоянные разницы) без указания количества на сумму 24,000 рублей (в соответствии с формулой ПБУ 18/02: БУ = НУ + ПР + ВР).

После внесения изменений необходимо их записать, нажав на кнопку "ОК". В результате операция документа должна соответствовать рисунку 2.

Сформированная первоначальная стоимость объекта ОС, принятого к учету, списывается со счета 08.04 в дебет счета 01.01 "Основные средства". Стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации.

Пусть Организация применяет в бухгалтерском и налоговом учете линейный метод начисления амортизации, при котором сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта ОС и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Срок полезного использования определяется организацией самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету. В данном случае срок полезного использования может быть установлен исходя из оставшегося срока использования компьютера. Компьютер будет использоваться в Дирекции, амортизация будет начисляться по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы".

Для принятия к учету компьютера воспользуемся документом Принятие к учету ОС с операцией Оборудование (См. Рис.3).

В результате проведения данного документа в бухгалтерском учете принимается к учету компьютер с первоначальной стоимостью 24,000 рублей. В налоговом учете также принимается к учету компьютер, но его первоначальная стоимость равна нулю. Постоянная разница (24,000 рублей) вместе с активом перейдет со счета 08.04 на счет 01.01 "Основные средства" (См. Рис.4).

Начисление амортизации по объекту основных средств, в соответствии с ПБУ 6/01 "Учет основных средств", начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету. По мере списания стоимости безвозмездно полученного основного средства на затраты (амортизация) в бухгалтерском учете в соответствующих сумах признается прочий доход, что, в соответствии с п. 7 ПБУ 9/99, п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств и Инструкции по применению Плана счетов, отражается записью по дебету счета 98.2 "Безвозмездные поступления" и кредиту счета 91.1 "Прочие доходы".

Поэтому, до проведения документа Закрытие месяца необходимо подготовить соответствующую Бухгалтерскую справку. Необходимо списать с дебета счета 98.02 в кредит счета 91.01 по статье Безвозмездные поступления (вид расходов для налога на прибыль – Доходы (расходы), связанные с безвозмездным получением имущества …) сумму дохода, равную сумме амортизации данного компьютера – 1,000.00 рублей (24,000.00 / 24 мес.). Так как в налоговом учете никаких доходов нет, то на закладке "Налоговый учет" необходимо отразить списание постоянной разницы в сумме 1,000.00 рублей со счета 98.01 "Доходы будущих периодов" в кредит счета 91.01.7 "Внереализационные доходы" (См. Рис.5).

При проведении документа Закрытие месяца за февраль 2010 года в бухгалтерском учете будет начислена амортизация на компьютер в размере 1000 рублей. В налоговом учете, так как первоначальная стоимость основного средства равна нулю, амортизация начисляться не будет, а будет отражена соответствующая постоянная разница (См. Рис.6).

Таким образом, в бухгалтерском учете в феврале 2010 года, в соответствии с ПБУ 18/02, будут признаны две одинаковые по сумме, но разные по знакам постоянные разницы: в расходах (положительная) – сумма начисленной в бухгалтерском учете амортизации, и в доходах (отрицательная) – сумма признанных в бухгалтерском учете прочих доходов. Положительные постоянные разницы приведут к признанию постоянного налогового обязательства (постоянные разницы умноженные на ставку налога на прибыль), а отрицательные постоянные разницы приведут к признанию постоянного налогового актива. Это хорошо видно в справке-расчете Постоянные налоговые активы и обязательства (См. Рис. 7).

Следовательно, в результате, никакого различия между бухгалтерским и налоговым учетом не возникает. ПБУ 18/02 признает постоянное налоговое обязательство и постоянный налоговый актив на сумму 200 рублей: Дт 99.02.3 "Пост. налоговое обязательство" - Кт 68.04.2 "Расчет налога на прибыль" Дт 68.04.2 "Расчет налога на прибыль" - Дт 99.02.3 "Пост. налоговое обязательство"

Таким образом, текущий налог на прибыль, рассчитанный ПБУ 18/02 на счете 68.04.2, будет равен условному расходу по налогу на прибыль (бухгалтерская прибыль, умноженная на ставку налога на прибыль) (См. Рис. 8).