Ресурсные сборы и платежи: отчитываемся за I квартал

Составляя очередной отчет по любому налогу, опытный бухгалтер в первую очередь желает удостовериться, не подверглись ли каким-то изменениям правила расчета этого налога и не внедрена ли новая отчетная форма по нему. Особенно важно знать правильные ответы на эти вопросы, отчитываясь за первый отчетный период нового года, поскольку чаще всего именно в это время происходят указанные изменения. Ознакомьтесь с предложенной статьей — и все вопросы по составлению отчетности по наиболее распространенным ресурсным сборам и платежам исчезнут сами.

Игорь ХМЕЛЕВСКИЙ, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор», i.khmelevskiy@id.factor.ua

Водный кодекс — Водный кодекс Украины от 06.06.95 г. № 213/95-ВР.

Закон № 309 — Закон Украины «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины» от 03.06.2008 г. № 309-VI.

Постановление № 1050 — постановление КМУ «О внесении изменений в Порядок установления нормативов сбора за загрязнение окружающей природной среды и взыскания этого сбора» от 03.12.2008 г. № 1050.

Порядок № 303 — Порядок установления нормативов сбора за загрязнение окружающей природной среды и взыскания этого сбора, утвержденный постановлением КМУ от 01.03.99 г. № 303.

Инструкция № 231 — Инструкция о порядке исчисления и взимания сбора за специальное использование водных ресурсов и сбора за пользование водами для нужд гидроэнергетики и водного транспорта, утвержденная приказом Минфина, ГНАУ, Минэкономики, Минэкобезопасности от 01.10.99 г. № 231/539/118/219.

Методрекомендации № 784 — Методические рекомендации относительно полноты охвата учетом плательщиков отдельных видов налогов, утвержденные приказом ГНАУ от 19.12.2008 г. № 784.

Письмо № 1246 — письмо ГНАУ «Об особенностях администрирования сбора за загрязнение окружающей природной среды в 2009 году» от 24.01.2009 г. № 1246/7/15-0817.

Письмо № 7787 — письмо ГНАУ «О порядке составления отчетного (нового отчетного, уточняющего) налогового расчета сбора за загрязнение окружающей природной среды за I квартал 2009 года» от 14.04.2009 г. № 7787/7/15-0817.

Письмо № 10916 — письмо ГНАУ «О порядке взимания сбора за специальное водопользование предприятиями — производителями напитков» от 29.05.2008 г. № 10916/7/15-0817.

Прежде всего заметим, что в течение прошлого года в нашем издании был помещен ряд статей, посвященных ресурсным платежам*, где рассматривались законодательные основания существования каждого из них, а также порядок их исчисления, уплаты и составления отчетности. К счастью, революционных изменений эта отрасль налогового законодательства с того времени не испытала, потому рекомендуем в случае необходимости обращаться к соответствующей публикации за базовой информацией о том или ином ресурсном сборе (платеже).

* Соответствующие ссылки на указанные статьи приведем далее в каждом из разделов, где будет идти речь о конкретном ресурсном сборе (платеже).

Но утверждать, что по сравнению с прошлым годом совсем ничего не изменилось, тоже нельзя, хотя бы потому, что нормативы всех ресурсных платежей подлежат ежегодной индексации, которую необходимо провести именно перед составлением отчетов за I квартал текущего года. Информацию о размерах коэффициентов такой индексации мы уже публиковали но, думаем, не лишним будет привести их еще раз.

Кроме того, изменились собственно нормативы и ставки отдельных ресурсных сборов, следовательно, возникла необходимость систематизировать такую информацию. Успели обновиться и некоторые отчетные формы, хотя появления других, в частности по платежам за пользование недрами для добычи полезных ископаемых, по-видимому, плательщикам придется ожидать еще долго. Но обо всем по-порядку. Начнем с обсуждения наиболее значимых изменений, касающихся сбора за загрязнение окружающей природной среды и сбора за специальное водопользование.

Сбор за загрязнение

Самое главное, что нужно иметь в виду, отчитываясь по этому сбору и уплачивая налоговые обязательства за I квартал, — прошлогодние изменения к Порядку № 303 , которые были внесены небезызвестным правительственным постановлением № 1050 («Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 100). Кратко напомним суть этих изменений.

Итак, отныне плательщики должны подавать налоговый расчет сбора за загрязнение и уплачивать его в зависимости от вида источника загрязнения , а именно:

1) по месту нахождения стационарных источников загрязнения — в случае осуществления выбросов стационарными источниками загрязнения и сбросов загрязняющих веществ в водные объекты (далее — сбросы);

2) по месту нахождения специально отведенных для размещения отходов мест или объектов — в случае размещения отходов;

3) по месту нахождения плательщика сбора на налоговом учете — в случае осуществления выбросов передвижными источниками загрязнения.

Кроме того, если установленное таким образом место представления налоговых расчетов не будет совпадать с местом нахождения предприятия на налоговом учете, то у него возникает обязанность подать копии соответствующих налоговых расчетов еще и по месту своей налоговой регистрации . Как следует из письма ГНАУ от 23.01.2009 г. № 1224/7/15-0617 и письма № 1246 (оба письма см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2009, № 15), первым налоговым (отчетным) периодом, начиная с которого плательщики должны подавать налоговые расчеты и уплачивать сбор в условиях изменений, предусмотренных постановлением № 1050 , является I квартал 2009 года.

Не исключено, что некоторым плательщикам придется подавать несколько отчетов , выделяя в каждом из них показатели по источникам загрязнения, территориально размещенных в разных административных районах. При этом каких-либо требований к составлению и представлению консолидированного расчета постановление № 1050 не содержит .

Кстати, ГНАУ в письме № 7787 (см. с. 9 сегодняшнего номера) достаточно подробно разъяснила нюансы представления налоговых расчетов сбора за загрязнение окружающей природной среды за I квартал 2009 года и уплаты этого сбора в случае, если:

— плательщик сбора имеет несколько стационарных источников загрязнения либо специально отведенных для размещения отходов мест или объектов на территории нескольких сельских, поселковых или городских советов ( коды согласно Классификатору объектов административно-территориального устройства Украины ( КОАТУУ ) разные );

— плательщик сбора имеет несколько стационарных источников загрязнения либо специально отведенных для размещения отходов мест или объектов на территории одного сельского, поселкового или городского совета ( код согласно КОАТУУ один и тот же );

— местонахождение стационарных источников загрязнения и/или специально отведенных для размещения отходов мест или объектов не совпадает с местом нахождения плательщика на налоговом учете (коды согласно КОАТУУ разные);

— плательщик сбора находится на налоговом учете в городе с районным делением .

Заслуживает отдельного внимания последний из перечисленных случаев: налоговики разрешают такому плательщику подавать один налоговый расчет за выбросы, сбросы всеми своими источниками загрязнения и/или размещение отходов, если эти источники и/или специально отведенные места для размещения отходов находятся на территории этого города . При этом указывается код согласно КОАТУУ по месту нахождения плательщика сбора на налоговом учете (городского совета). По нашему мнению, такой подход оправдан, поскольку значительно упрощает администрирование экосбора в городах с районным делением.

Среди прочего, в письме № 7787 содержится еще одна практическая рекомендация: в строке 5 заглавной части налогового расчета «Код органа местного самоуправления по месту налоговой регистрации плательщика по КОАТУУ» плательщику предложено самостоятельно дополнить название этой строки словами « или Код органа местного самоуправления (сельский, поселковый, городской совет) по местонахождению стационарных источников загрязнения и/или специально отведенных для размещения отходов мест или объектов по КОАТУУ».

Некоторые недоразумения относительно практического применения нового порядка отчетности и уплаты экосбора в свое время вызывал п. 4.5 Методрекомендаций № 784 («Налоги и бухгалтерский учет», 2009, № 16), в котором утверждается, что плательщик сбора за загрязнение окружающей природной среды (предприятие или филиал, если такой филиал имеет банковский счет, ведет отдельный бухгалтерский учет своей деятельности и составляет отдельный баланс) должен находиться на учете только в органе ГНС по своему местонахождению.

С замечаниями специалистов редакции о некорректности приведенной нормы, учитывая требования постановления № 1050, можно детально ознакомиться в статье «Учет плательщиков отдельных налогов: комментарий к Методрекомендациям», опубликованной в том же номере газеты. Повторим здесь только совет, который, по нашему мнению, позволит избежать возможных сложностей при представлении отчетности по сбору за загрязнение в «чужой» налоговый орган: не дожидаясь сроков ее представления, целесообразно будет стать на учет заранее, подав в такой орган заявление по форме № 1-ОПП (5-ОПП) с отметкой «зачисление в категорию плательщика отдельных налогов». В таком случае сведения о заявителе будут внесены в Единый банк данных или Реестр физических лиц именно как о плательщике сбора за загрязнение.

Если же в такой регистрации ему будет отказано (например, со ссылкой на упомянутый п. 4.5 Методрекомендаций № 784) , то этот отказ можно будет обжаловать, не забыв, однако, при этом послать отчетность по экосбору в «чужую» ГНИ по почте с соблюдением требований Порядка оформления почтовых отправлений с вложением материалов отчетности, расчетных документов и деклараций, утвержденного постановлением КМУ от 28.07.97 г. № 799 («Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 56).

Еще одно нововведение, внедренное с начала этого года постановлением № 1050 , заключается в том, что исчисление сбора за загрязнение окружающей природной среды при отсутствии у плательщика сбора утвержденных в установленном порядке лимитов сбросов и размещения отходов или допущении сверхлимитных объемов сбросов и размещения отходов следует осуществлять в десятикратном размере, в отличие от ранее установленного пятикратного размера.

Обратите внимание: форма налогового расчета сбора за загрязнение окружающей природной среды, которая была утверждена приказом ГНАУ от 17.03.2005 г. № 111 (в редакции приказа от 03.04.2008 г. № 206 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 35), пока еще остается неизменной . Поэтому при исчислении суммы сбора за сверхлимитные объемы не стоит обращать внимание на текст в колонке 8, которым предлагается применять уже недействительный повышающий коэффициент 5, поскольку, повторим еще раз, такой коэффициент в текущем году равняется 10 . Более того, в письме № 7787 указывается, что в колонке 8 налогового расчета (и, при необходимости, в колонке 8 приложения к нему) плательщик может самостоятельно исправить в названии этой колонки коэффициент 5 на коэффициент 10 .

Критически оценивая то незначительное количество наших читателей, которых может коснуться следующее нововведенние*, все же отметим, что с 1 января 2009 года сбор за загрязнение окружающей природной среды взимается и за образование радиоактивных отходов (включая уже накопленные), и за временное их хранение. В связи с этим произошло расширение круга плательщиков сбора за счет субъектов хозяйствования , которые:

— образуют радиоактивные отходы (включая уже накопленные), в частности, это эксплуатирующие организации ядерных установок атомных электростанций и другие субъекты деятельности в сфере использования ядерной энергии, перечень которых определяется Кабмином;

— временно хранят радиоактивные отходы сверх установленного срока, в частности, это производители радиоактивных отходов.

* Детальнее о нем см. в письме № 1246.

Объектами же исчисления сбора для таких новых плательщиков являются:

а) для организаций, эксплуатирующих ядерные установки атомных электростанций, — объемы и активность радиоактивных отходов , а также показатели производства электрической энергии за определенный период;

б) для других субъектов деятельности в сфере использования ядерной энергии, перечень которых определяется Кабмином, — активность радиоактивных материалов на момент их приобретения ;

в) для производителей радиоактивных отходов — объемы и активность радиоактивных отходов, которые хранятся пропорционально сроку хранения радиоактивных отходов сверх установленного срока .

Порядок определения размера сбора, взимаемого за образование радиоактивных отходов (включая уже накопленные) и временное хранение радиоактивных отходов их производителями, должен установить Кабмин, чего он до настоящего времени еще не сделал. К сожалению, ГНАУ также до сих пор не разъяснила, каким образом таким плательщикам исчислять экосбор за радиоактивные отходы при отсутствии специального порядка, утвержденного правительством.

Несколько слов об индексации нормативов сбора за загрязнение . С внедрением с 1 января 2008 года нового механизма указанной индексации исчисление значений проиндексированных нормативов сбора в текущем году, с одной стороны, кое в чем упростилось, поскольку теперь для этого достаточно иметь значения проиндексированных нормативов сбора в предыдущем году, а не базовых нормативов сбора , как это было раньше. В связи с этим при исчислении налоговых обязательств по экосбору за любой отчетный период 2009 года плательщики сбора значения проиндексированных нормативов сбора в 2008 году, которые были отражены в соответствующей строке колонки 3 налогового расчета сбора за загрязнение окружающей природной среды, индексируют на коэффициент индекса потребительских цен (индекс инфляции) за 2008 год — 1,223 и приводят такие проиндексированные значения в той же колонке расчета в течение всего текущего года.

Однако, с другой стороны, воспользоваться действующим механизмом индексации нормативов экосбора можно не всегда , на чем акцентировалось внимание в редакционном комментарии к письму № 1246 . Это замечание касается, в частности, тех плательщиков, которые впервые должны составить отчетность по сбору за загрязнение по итогам I квартала в этом году, а также тех, которые ранее не осуществляли загрязнения природной среды определенными загрязняющими веществами, которые только в этом году оказались следствием их хозяйственной деятельности. Понятно, что указанные плательщики не имеют информации о прошлогодних проиндексированных нормативах сбора.

Для выхода из приведенной ситуации нужно последовательно умножить соответствующий базовый норматив экосбора, определенный из табл. 1.1 — 1.9 приложения 1 к Порядку № 303 , на коэффициент 2,373 , применявшийся для индексации нормативов этого сбора по состоянию на 31 декабря 2006 года; коэффициент индекса инфляции за 2006 год , равный 1,116 ; коэффициент индекса инфляции за 2007 год , равный 1,166 , и наконец, коэффициент индекса инфляции за 2008 год , равный 1,223 . При этом округление проиндексированного норматива сбора после выполнения каждой операции умножения следует осуществлять до двух десятичных знаков, как того требует постановление КМУ от 14.11.2007 г. № 1317 . В подтверждение правильности таких действий можно сослаться на консультацию ведущего специалиста ГНАУ, опубликованную в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2009, № 13, с. 15.

На этом о сборе за загрязнение все. За дополнительной информацией советуем обращаться к прошлогодней статье, посвященной этому сбору («Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 28), которая полностью пригодна к применению и в настоящий момент, конечно, с учетом изложенной в этом разделе информации. На очереди — спецводосбор.

Сбор за спецводопользование

Главная новость, касающаяся отчетности по этому сбору, нашим читателям уже известна — приказом ГНАУ от 23.12.2008 г. № 802 («Налоги и бухгалтерский учет», 2009, № 29) утверждены новые формы налоговых расчетов сбора за специальное водопользование в части использования воды, которые должны применяться плательщиками уже по результатам I квартала в этом году . Предварительный анализ указанного приказа и внедренных им форм был проведен в редакционном комментарии, опубликованном в том же номере нашего издания, поэтому здесь сформулируем дополнительные рассуждения, которые не вошли в упомянутый комментарий.

Но перед этим заметим, что полностью сбылись наши предположения, изложенные в указанном комментарии, в отношении необходимости представления некоторыми плательщиками нескольких отчетов по спецводосбору по разным формам. Так, в письме ГНАУ от 03.04.2009 г. № 7010/7/15-0617 указывается, что предприятия гидроэнергетики и водного транспорта , которые используют воду, изъятую из водных объектов и без ее изъятия для нужд гидроэнергетики и водного транспорта, соответственно составляют два налоговых расчета. А вот плательщики, осуществляющие специальное водопользование, в частности для изготовления напитков, и теплоэлектростанции с прямоточной системой водопотребления составляют один налоговый расчет.

Итак, перейдем непосредственно к обсуждению новых отчетных форм.

1. В разделе 4 «Полное наименование (Ф. И. О.) плательщика» вступительной части каждого из новых налоговых расчетов предусмотрены отдельные клеточки для указания только таких категорий плательщиков , как юридическое лицо , физическое лицо — предприниматель и постоянное представительство нерезидента . Однако согласно ст. 30 Водного кодекса плательщиками сбора за специальное использование водных ресурсов являются предприятия, учреждения и организации независимо от формы собственности, их филиалы, отделения, другие обособленные подразделения, а также граждане-предприниматели, использующие воду, полученную путем забора воды (первичные водопользователи) и/или из водозаборных сооружений первичных водопользователей (вторичные водопользователи), и пользующиеся водами для нужд гидроэнергетики, водного транспорта и рыбоводства.

Пунктами 2.2 и 2.3 Инструкции № 231 также предусмотрено, что филиалы, представительства, отделения и другие обособленные подразделения плательщиков сборов (далее — филиалы), имеющие банковские счета, ведущие отдельный бухгалтерский учет своей деятельности и составляющие отдельный баланс, уплачивают сборы по своему месту налоговой регистрации (месту нахождения на налоговом учете в органах государственной налоговой службы). Если в состав предприятия-водопользователя входят филиалы, не имеющие банковских счетов , не ведущие отдельный бухгалтерский учет своей деятельности, не составляющие отдельный баланс, то сборы вносятся предприятием-водопользователем, в состав которого входят такие филиалы , по месту налоговой регистрации (месту нахождения на налоговом учете в органах государственной налоговой службы) таких филиалов.

Наконец, порядок учета плательщиков водосбора как плательщиков отдельных видов налогов, содержащийся в п. 2.5 Методрекомендаций № 784 , также предусматривает возможность регистрации обособленных подразделений юридических лиц самостоятельными плательщиками этого сбора по местонахождению подразделений и объектов, где фактически происходит специальное использование воды.

В то же время ни одна из новых форм налоговых расчетов спецводосбора не позволяет корректно указать такую категорию плательщика, как филиал, находящийся на налоговом учете как плательщик этого сбора и самостоятельно уплачивающий его. Чтобы исправить этот недостаток новых отчетных форм, для таких филиалов, которые должны отчитаться уже в настоящий момент, можно предложить следующее: в графе «Полное наименование (Ф. И. О.) плательщика» указать свое название и название главного предприятия (например, «Филиал А предприятия Б»), а специальную отметку поставить в клеточке напротив категории «юридическое лицо». Как нам кажется, особых нареканий при представлении отчетности это вызывать не должно. А впрочем, лучше проконсультироваться по этому вопросу в местной ГНИ.

2. В тексте примечания к названию колонки 5 «Коэффициенты, применяемые к коэффициентам сбора» указано: «Проставляется всеми водопользователями <. > коэффициент 1,439, установленный статьей 10 Закона Украины «О Государственном бюджете Украины на 2009 год» <. >».

Такая формулировка приведет к тому, что в следующем, 2010 году, утвержденные формы будут требовать очередных изменений в этой части, ведь нормативы сбора за специальное использование водных ресурсов и сбора за пользование водами для нужд гидроэнергетики и водного транспорта подлежат ежегодной индексации, которая осуществляется нарастающим итогом по формуле, приведенной в п. 1 постановления КМУ от 06.11.2003 г. № 1735 :

где Нi — проиндексированный норматив платы (сбора) в текущем году, гривень за 1 куб. м (1 т, 1 кг, 1 г);

Нп — норматив платы (сбора) в предыдущем году, гривень за 1 куб. м (1 т, 1 кг, 1 г);

Iц — индекс цен производителей промышленной продукции в предыдущем году, в %.

Хотя, что будет в следующем году, покажет время. А пока считаем необходимым еще раз подчеркнуть, что в течение 2009 года , кроме коэффициента 1,439, дополнительно применять индекс цен производителей промышленной продукции за 2008 год не нужно . Судя по тому, что в письме ГНАУ от 26.01.2009 г. № 1339/7/15-0817 , которым разъясняется порядок уплаты сбора за спецводопользование в 2009 году, не упомянуто о необходимости двойной индексации нормативов этого сбора, налоговики тоже придерживаются такой позиции.

3. Как указывалось в многочисленных письмах ГНА Украины ( от 02.04.2008 № 6548/7/15-0817 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2008 г., № 32; № 10916 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2008 г., № 48 и от 16.07.2008 № 14265/7/15-0617 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 60), поскольку на сегодня не предусмотрено установление отдельных годовых лимитов для воды, используемой на производство напитков , то предприятиям, занимающимся производством напитков, следует рассчитывать такие лимиты самостоятельно , исходя из расчета удельного веса объемов воды, использованной на производство напитков, в общем объеме всей использованной воды.

Однако из правил заполнения налогового расчета, который должны составлять в том числе и производители напитков, не следует, что лимит, который указывается по соответствующим подстрокам строк 1.1 и 1.2 колонки 6, должен приводиться за вычетом того лимита, который рассчитан плательщиками самостоятельно с целью расчета сбора за использование вод, входящих в состав напитков (соответствующие подстроки строк 2.1 и 2.2 колонки 6), что может привести к ошибочному занижению плательщиками налоговых обязательств по спецводосбору.

В связи с этим для предотвращения возможных ошибок дадим практические советы, которые лучше проиллюстрировать числовым примером , приведенным в письме № 10916 .

Допустим, предприятию установлен общий годовой лимит объема использования воды в размере 100 куб. м, а фактический объем всей воды, использованной на производство в I квартале 2009 года, составил 120 куб. м, из которого 90 куб. м воды пошло на изготовление напитков, а 30 куб. м — на прочие производственные нужды.

Согласно рекомендациям ГНАУ, изложенным в упомянутом письме , предприятие должно рассчитать лимиты водопотребления следующим образом:

— для использования воды для производства напитков — (90 : 120) х 100 = 75 (куб. м);

— для других нужд — (30 : 120) х 100 = 25 (куб. м).

Тогда, допустив, что речь идет об использовании воды из поверхностного водного объекта общегосударственного значения, в колонке 6 по строке 1.1.1.1 налогового расчета следует отразить лимит в размере 25 куб. м, а не 100 куб. м, как может показаться на первый взгляд. Таким образом, выходит, что уже в течение I квартала 2009 года предприятием допущено превышение лимита в этой части. Это, в свою очередь, влечет за собой необходимость исчисления спецводосбора как суммы двух составляющих: в пределах лимита, т. е. за 25 куб. м (результат отражается в колонке 7 по строке 1.1.1.1) и за сверхлимитные объемы водопотребления, т. е. за 5 куб. м (результат отражается в колонке 8 по той же строке).

Значение лимита, исчисленного для производства напитков (75 куб. м), приводится в колонке 6 по строке 2.1.1.1 налогового расчета, а рассчитанные суммы водосбора в пределах лимита и за сверхлимитные объемы (15 куб. м) — в колонках 7 и 8 этой же строки.

Напомним, что базовые (до их индексации на коэффициент 1,439) нормативы сбора за спецводопользование содержатся в приложении № 2 к Закону № 309 («Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 47). И еще один момент, о котором не следует забывать производителям напитков, — еще в прошлом году этим же Законом были изменены ставки сбора за спецводопользование в части использования поверхностных и подземных вод, входящих в состав напитков . С 04.06.2008 г. они составляют :

— за использование поверхностной воды — 3 грн./куб. м;

— за использование подземной воды — 3,5 грн./куб. м

и также подлежат индексации на упомянутый коэффициент 1,439.

4. В соответствии со ст. 32 Водного кодекса сборы за использование воды из водных объектов общегосударственного значения в полном объеме зачисляются в государственный бюджет . Сборы за использование воды из водных объектов местного значения поступают в республиканский бюджет Автономной Республики Крым и местные бюджеты . Следовательно, плательщикам спецводосбора не следует обращать внимание на нормы некоторых подзаконных нормативных актов (например, п. 17 Порядка взимания сбора за специальное использование водных ресурсов и сбора за пользование водами для нужд гидроэнергетики и водного транспорта, утвержденного постановлением КМУ от 16.08.99 г. № 1494 ), где до сих пор встречаются упоминания о распределении сбора между государственным бюджетом и бюджетами территориальных громад*.

* Кстати, в Инструкции № 231 о таком распределении уже речь не идет.

К сожалению, в колонках 10 и 11 налогового расчета спецводосбора отсутствуют отметки «Х», которые бы делали невозможным занесение сумм водосбора за использование воды из водных объектов общегосударственного значения в колонку 11, а сумм водосбора за использование воды из водных объектов местного значения — в колонку 10, поэтому при их заполнении нужно быть внимательным. Информацию о том, из объектов какого (общегосударственного или местного) значения получает воду определенное предприятие, можно получить в территориальных органах Госводхоза Украины.

5. И в заключение — еще некоторые нюансы, которые следует учитывать при заполнении отдельных показателей отчетности.

Во-первых, в графе 4 указывается норматив сбора в копейках за 1 куб. м, потому нормативы сбора за специспользование воды, входящей в состав напитков (в приложении № 2 к Закону № 309 эти нормативы установлены в гривнях за 1 куб. м), необходимо пересчитать в копейки (умножить на 100). В итоге получим для поверхностных вод норматив 300 копеек за 1 куб. м, а для подземных вод — норматив 350 копеек за 1 куб. м (см. соответствующие подстроки строки 2 колонки 4).

Во-вторых, если четко следовать формулам, приведенным в текстовой части колонок 7 — 9, то рассчитанные показатели будут получены в копейках, однако в этих же колонках указано, что суммы сбора должны быть указаны в гривнях с копейками. Поэтому показатели колонок 7 — 8 , а для теплоэлектростанций и колонки 9 , исчисленные в соответствии с указанными в них формулами, нужно перевести в гривни (разделить на 100). При этом показатели в гривнях с копейками должны быть округлены до двух десятичных знаков.

В-третьих, как указано в примечании 6 к налоговому расчету спецводосбора, при необходимости количество строк в разделе I может быть увеличено . Такая необходимость возникает, когда у плательщика имеется больше двух однотипных источников.

Тем читателям, у которых при составлении отчетности по сбору за спецводопользование все же возникнут определенные вопросы, советуем обратиться к статье, посвященной этому сбору, опубликованной в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 32.

В этом разделе остановимся на двух ресурсных платежах, которые непосредственно связаны с недропользованием. Речь идет о сборе за геологоразведочные работы , выполненные за счет государственного бюджета, и платежах за пользование недрами для добычи полезных ископаемых.

В отношении первого из них сразу сообщим, что количество изменений, которые нужно учитывать при составлении отчетности по геологоразведочному сбору, минимально. Вообще-то вполне достаточно для отчетности будет и той информации, которая содержится в прошлогодней статье о нюансах исчисления и уплаты этого сбора (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 34). К такому же выводу можно прийти из письма ГНАУ от 03.02.2009 г. № 1953/7/15-0917 , которым предоставлены рекомендации относительно особенностей взимания в 2009 году сбора за геологоразведочные работы, ведь этот документ почти полностью повторяет аналогичные рекомендации на 2008 год, которые рассылались на места письмом ГНАУ от 16.04.2008 г. № 7931/7/15-0917 ( опубликовано в том же номере газеты, что и упомянутая статья).

Как и ранее, ГНАУ рекомендует адаптировать к нынешним реалиям устаревшую отчетную форму по этому сбору, для чего советует в строке 4 « Норматив сбора» указывать норматив , установленный постановлением КМУ от 29.01.99 г. № 115 , умноженный на коэффициент 2,27 , который предусмотрен п. 6 Заключительных положений Закона № 309 . Полученный результат необходимо округлить по общим правилам, оставив после запятой такое же количество знаков, как и в первоначальном нормативе.

Единственное, чего нет в рекомендациях налоговиков, — значение индекса инфляции за март этого года , ведь на время выхода их письма такой информации еще не могло быть. Со своей стороны, отметим, что величина этого индекса составляет 101,4 %. Мы неоднократно писали о довольно странном механизме индексации нормативов геологоразведочного сбора (см., например, статью «Несгораемые» нормативы сбора за геологоразведку» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 43), но именно в таком виде он существует уже в течение многих лет. Нам остается только еще раз напомнить, что им предусмотрено применение индекса инфляции только за последний месяц квартала , потому при составлении текущей отчетности по геологическому сбору информация об индексе инфляции за март будет достаточно уместной для его плательщиков.

Что касается платежей за пользование недрами , то здесь изменений несколько больше, но все они уже известны нашим читателям (см. соответствующий раздел статьи «Госбюджет-2009: новости для бухгалтера» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2009, № 4). Краткий их пересказ сводится к тому, что в текущем году увеличены абсолютные базовые нормативы платежей за пользование недрами для добычи полезных ископаемых в 1,439 раза по сравнению с теми значениями, которые были установлены в приложении № 1 к Закону № 309 . Кроме того, в 2009 году внедрен базовый норматив платежей за пользование недрами для добычи глинистых пород в размере 5 % от стоимости таких добытых пород вместо нормативов в абсолютных величинах, приведенных ранее в том же приложении к Закону № 309 .

А вот долгожданная обновленная форма отчетности по платежам за пользование недрами , к сожалению, так и не появилась . Поэтому вместо отмененной формы расчета указанных платежей налоговики уже второй год подряд рекомендуют использовать пока еще никем не утвержденную форму, приведенную в письме ГНАУ от 24.04.2008 г. № 8681/7/15-0617 (письмо см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 60; образец формы — «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 35 — 36, с. 47).

Дополнительно отметим, что Порядок взимания платежей за пользование недрами для добычи полезных ископаемых установлен постановлением КМУ от 26.03.2008 г. № 264 , а с некоторыми нюансами практического применения этого Порядка можно ознакомиться в статье, опубликованной в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2009, № 1 — 2 под рубрикой «Мнение специалистов официальных органов».

Сбор за пользование радиочастотным ресурсом

К информации, изложенной в прошлогодней статье, посвященной радиочастотному сбору (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 48), прибавим, что постановлением КМУ от 27.12.2008 г. № 1150 утверждены новые размеры ежемесячного сбора за пользование радиочастотным ресурсом Украины. Указанное постановление вступило в силу с 1 января 2009 года .

В связи с этим ГНАУ в письме от 30.01.2009 г. № 1767/7/15-0817 сообщает, что первым налоговым (отчетным) периодом , начиная с которого плательщики должны подавать налоговые декларации о сборе за пользование радиочастотным ресурсом Украины и уплачивать сбор по новым ставкам, является январь 2009 года .

Кроме того, этим же постановлением Кабмин предложил Национальной комиссии по вопросам регулирования связи совместно с Министерством финансов подать в мае 2009 года предложения по повышению размера сбора за пользование радиочастотным ресурсом во втором полугодии 2009 года. Видимо, в скором времени следует ожидать соответствующих изменений, о чем мы немедленно сообщим на страницах нашего издания.

А на сегодня новостей больше нет. Желаем всем вовремя и без проблем отчитаться по ресурсным платежам и сборам, обзор которых проведен в этой статье. Когда же возникнут какие-либо неотложные вопросы, вы уже, наверное, знаете, куда следует обращаться в первую очередь. Если же нет, то намекнем: до встречи на форуме нашей самой бухгалтерской газеты!