Основания права осуществлять налогообложение и устранение двойного налогообложения

Юрисдикционные полномочия государства облагать доход от международных операций давно определены в принципах обычного международного права (customary international law). И эти принципы содержат широко признаваемые ограничения в отношении полномочий осуществлять эту юрисдикцию. Согласно этим принципам осуществление юрисдикции в части налогообложения может базироваться на одном или нескольких факторах. Эти факторы включают:

• 1) гражданство (nationality);
• 2) домицилий или резидентство;
• 3) присутствие или осуществление экономической деятельности в стране (presence or doing business within the country);
• 4) нахождение в стране собственности или связь с ней операций, от которых извлечен доход (transactions from which income is derived).

Осуществление государством налоговой юрисдикции, надлежащим образом не основанной на одном или нескольких перечисленных факторах, будет представлять собой нарушение обычного международного права [1] .

Сфера налоговой юрисдикции государств в международном налоговом нраве базируется на понятии государственного суверенитета, а также на концепции государственной территории, на которую он должен распространяться.

Современное международное право допускает налогообложение зарубежных экономических операций, когда существует достаточная связь между налогоплательщиком и облагающим государством, как например, в виде резидентства налогоплательщика, его постоянного жилища и гражданства, места нахождения капитала и т.д. [2]

Полномочие осуществлять налогообложение традиционно рассматривается как форма выражения суверенитета. По этой причине налоговая юрисдикция государства оказывается связанной с государственной территорией. Эта связь проявляется, как правило, по следующим основным направлениям:

• – во-первых, при налогообложении трансграничных доходов государством, получающим инвестиции, – по критерию источника получения доходов инвестором. Если он (источник) находится на национальной территории, это дает основание для распространения на него налоговой юрисдикции указанного государства;
• – во-вторых, при налогообложении трансграничных доходов государством, которое выступает в качестве экспортера капитала, технологий и т.п., – по критерию резидентства получателя данных доходов. Если лицо – получатель дохода – постоянно или преимущественно проживает на территории указанного государства, либо имеет там постоянное жилище, либо так называемый центр его жизненных интересов (или по иным причинам может быть признан резидентом этого государства или приравнен к нему по своему статусу), то это дает основание отмеченному государству распространять свою налоговую юрисдикцию на все доходы, получаемые данным лицом в любой точке мира.

При этом признается связь названных доходов с территорией соответствующего государства исходя из критерия резидентства их получателя;

• – в-третьих, при налогообложении имущества, расположенного за рубежом, либо напротив, находящегося на территории государства и принадлежащего нерезиденту, основания для налогообложения устанавливаются но критерию места нахождения имущества либо критерию резидентства его собственника соответственно;
• – в-четвертых, при налогообложении трансграничных транспортных операций в рамках международных перевозок, основания для налогообложения доходов определяются, как правило, исключительно по критерию места нахождения фактического центра управления перевозками (либо по критерию резидентства компании – перевозчика);
• – в-пятых, при налогообложении косвенными налогами операций по реализации определенных товаров, услуг, работ права осуществлять налогообложение, как правило, определяются по критерию места реализации товаров, работ, услуг либо по критерию места нахождения (резидентства) лица – потребителя (покупателя) этих товаров, работ, услуг)[3] .

Перечень отмеченных оснований для налогообложения применительно к налогам различных типов, безусловно, не является исчерпывающим, однако он демонстрирует, что идея распространения суверенитета государства на его территорию выражается применительно к проблеме определения границ налоговой юрисдикции государства в том, что устанавливается связь с государственной территорией и самим государством по следующим двум базовым критериям:

• 1) субъект налогообложения – при признании особой связи налогоплательщика с государством, в частности, при признании его налоговым резидентом данного государства;
• 2) объект налогообложения – при установлении связи объекта налогообложения с территорией данного государства по критериям места его формирования/получения, нахождения, возникновения и т.п. (в зависимости от характеристик конкретного налога и особенностей национального законодательства конкретного государства).

Анализируя рассматриваемую проблему в общем, можно сделать вывод о том, что реализация одной из основных целей международного налогового права – устранение двойного (множественного) налогообложения, может осуществляться как средствами национальных (внутригосударственных) источников нрава, так путем заключения специальных международных соглашения. Последний подход, как показывает история развития международного налогового права, оказывается значительно более эффективным.

Вместе с тем можно говорить о двух этапах в устранении двойного налогообложения: