5.3. Взыскание налога (сбора), пени и штрафа

денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента (ст.

имущества налогоплательщика или налогового агента (ст. 47 НК РФ).

Взыскание налога, сбора, а также пеней и штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента)

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке.

Налоговый орган выносит решение о взыскании налога по окончании срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее 2-х месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

Затем решение о взыскании налога налоговый орган направляет:

в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - в течение 1-го месяца со дня принятия решения о взыскании. Банк исполняет это поручение в очередности, установленной ГК РФ;

налогоплательщику (налоговому агенту) - в течение 6-ти дней после вынесения указанного решения под расписку.

Взыскание налога может производиться с:

рублевых расчетных (текущих) счетов;

валютных счетов (при недостаточности средств на рублевых счетах);

депозитных счетов (только при условии истечения срока действия депозитного договора).

Поручение налогового органа исполняется банком:

не позднее 1 -го операционного дня, следующего за днем получения им указанного поручения, если взыскание налога производится с рублевых счетов;

не позднее 2-х операционных дней, если взыскание налога про-изводится с валютных счетов.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика поручение исполняется по мере поступления денежных средств на эти счета.

Перечисленные выше правила применяются также и при взыска-нии сборов, пеней и штрафов за несвоевременную уплату налога.

Взыскание налога, сбора, а также пеней и штрафов за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента)

Если на счете налогоплательщика (налогового агента) отсутствуют денежные средства, то налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в т.ч. за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента).

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. Такое решение принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Принятое решение направляется в 3-х дневный срок судебному приставу-исполнителю.

Судебный пристав-исполнитель производит исполнительные действия в 2-х месячный срок со дня поступления к нему постановления.

При взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) установлена определенная последовательность (рис. 5.1).

Рис. 5.1. Последовательность взыскания налогов за счет имущества налогоплательщика

В случае взыскания налога за счет имущества налогоплательщика, обязанность по уплате налога считается исполненной с момента реализации этого имущества.

Указанные правила применяются также при взыскании сборов, пеней за несвоевременную уплату налога, а также штрафов в случаях, предусмотренных НК РФ.

Взыскание налога, сбора, а также пеней, штрафа с физических лиц производится за счет имущества этих лиц.

В случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом в установленный срок обязанности по уплате налога налоговый орган (таможенный орган) вправе обратиться в суд с иском о взыска-нии налога за счет имущества данного налогоплательщика (в т.ч.

Исковое заявление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика может быть подано в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение 6-ти месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Вместе с тем налоговый орган (таможенный орган) может ходатайствовать о наложении ареста на имущество ответчика.

Рассмотрение дел по искам о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика производится в соответствии с гражданским процессуальным законодательством РФ.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика производится последовательно в отношении:

денежных средств на счетах в банке;

наличных денежных средств;

имущества, переданного по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке;

4) другого имущества, за исключением предназначенного для по-вседневного личного пользования физическим лицом или членами его семьи, определяемого в соответствии с законодательством РФ.