Как штрафуют налоговых агентов за нарушения по НДФЛ

Как штрафуют налоговых агентов за нарушения по НДФЛ

Налог на доходы физических лиц — платеж, который предприятиям — налоговым агентам приходится уплачивать чаще всего. Поэтому неудивительно, что возникает много вопросов и ошибок, связанных с перечислением данного налога. Рассмотрим наиболее распространенные виды нарушений в части начисления, удержания, уплаты и подачи отчетности по НДФЛ, и проанализируем, какие штрафные санкции грозят за такие нарушения.

Для того чтобы четко понимать, за что налогового агента могут оштрафовать, следует так же четко разделять обязанности, которые на него возложены пп. 14.1.180 НКУ (см. рис. 1).

Рис 1. Обязанности лиц, которые в соответствии с НКУ имеют статус налоговых агентов

Поскольку все вышеупомянутые обязанности связаны между собой, может возникать связь и между самими ошибками. Поэтому рассмотрим различные варианты и проанализируем, какие санкции за это применяют.

Прежде всего отметим: когда ошибки исправляются до наступления предельного срока подачи ф. № 1ДФ или уплаты налога, штрафы не применяют и пеня не начисляется.

Ответственность за нарушения, связанные с подачей и заполнением ф. № 1ДФ

По правилам, предусмотренным п. 119.2 НКУ, за непредоставление, предоставление с нарушением установленных сроков, предоставление не в полном объеме, с недостоверными сведениями или с ошибками ф. № 1ДФ, если такие недостоверные сведения или ошибки привели к уменьшению и/или увеличению налоговых обязательств налогоплательщика и/или изменению налогоплательщика, грозят штрафом:

  • в размере510 гривен — если нарушение произошло впервые в течение года;
  • в размере1020 гривен — если к налогоплательщику в течение года уже был применен штраф за такое нарушение.

Ошибка в отчете не привела к занижению/завышению налогового обязательства. Речь идет о неправильно указанном идентификационном номере налогоплательщика, ошибке в названии предприятия, налоговом номере, количестве лиц, работающих в штате и т.д. То есть неточности, не касающиеся сумм начисленного дохода и удержанного (уплаченного) налога.

Исправляют такие ошибки, руководствуясь п. 4.3 Порядка заполнения и подачи налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков, и сумм удержанного из них налога, утвержденного приказом Миндоходов от 21.01.2014 г. № 49 (далее — Порядок № 49) путем подачи уточняющей ф. № 1ДФ. А вот какие штрафы применяются за такие нарушения, рассмотрим в таблице 1.

Штрафы за ошибки в ф. № 1ДФ, которые не привели к уменьшению/увеличению налогового обязательства по НДФЛ

штраф 510 грн ;

повторно в течение года —

штраф 1020 грн

* Такую же позицию высказал и Миндоходов в подкатегории 103.26 «ЗІР».

** По неофициальной информации миндоходовцев, штраф за неправильный признак дохода в ф. № 1ДФ не применяют, однако официальной позиции Миндоходов по этому поводу нет.

Ошибка в отчете привела к занижению/завышению налогового обязательства. Исходим из того, что налог был начислен, удержан и уплачен правильно, только в ф. № 1ДФ попали ошибочные данные. Это могло произойти, если налоговый агент, например, забыл указать налогооблагаемый доход в ф. № 1ДФ, или отметил неправильную сумму начисленного (выплаченного) дохода, удержанного НДФЛ. Какие за это грозят штрафы — покажем в таблице 2.

Штрафы за ошибки в ф. № 1ДФ, которые привели к уменьшению/увеличению налогового обязательства по НДФЛ

штраф 510 грн ;

повторно в течение года —

штраф 1020 грн

штраф 510 грн ;

повторно в течение года —

штраф 1020 грн

Форму № 1ДФ не подали или подали несвое­временно. Напомним, что налоговые агенты согласно пп. «б» п. 176.2 НКУ обязаны в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала, подавать в контролирующий орган по месту своего расположения ф. № 1ДФ. Такой расчет подается только в случае начисления доходов налогоплательщику. За непредоставление или несвое­временное предоставление отчета к налоговым агентам применяют штрафы. Какие именно — см. таблицу 3 далее.

Штрафные санкции за непредоставление, несвоевременное предоставление ф. № 1ДФ

штраф 510 грн ;

повторно в течение года —

штраф 1020 грн

Заметьте, что админштраф на должностных лиц предприятий, учреждений и организаций, а также на граждан — субъектов предпринимательской деятельности может быть наложен не позднее чем через 3 месяца со дня совершения правонарушения, а при длящемся правонарушении — не позднее чем через 3 месяца со дня его обнаружения (ст. 38 Кодекса Украины об административных правонарушениях, далее — КоАП).

Подача уточненной ф. № 1ДФ в результате перерасчета. Если недостоверные сведения или ошибки в ф. № 1ДФ возникли в связи с проведением налоговым агентом перерасчета дохода физлиц и были исправлены в соответствии с требованиями ст. 50 НКУ (подана уточняющая декларация), штрафов не будет.

Ответственность за неуплату, несвоевременную уплату и недоплату НДФЛ

Такое нарушение может возникнуть, когда налоговый агент правильно начислил налог, указав его в ф. № 1ДФ, но ошибочно уплатил меньшую сумму.

Согласно предписаниям НКУ, налог на доходы физлиц уплачивают в бюджет при выплатеналогооблагаемого дохода. В случае если налогооблагаемый доход начисляется, но не выплачивается, НДФЛ следует перечислить в бюджет в течение 30 календарных дней, следующих за последним днем месяца, в котором произошло данное начисление (пп.пп. 168.1.2, 168.1.5 НКУ). В ситуации когда налогооблагаемый доход предоставляется в неденежной форме или выплачивается наличными из кассы налогового агента, налог уплачивается (перечисляется) в бюджет в течение банковского дня, следующего за днем данного начисления (выплаты, предоставления) — пп. 168.1.4 НКУ.

Таким образом, если налоговый агент недоплатил НДФЛ в бюджет или вообще не уплатил налог, а предельный срок для его уплаты истек, в случае выявления данного факта миндоходовцами, его ожидают санкции, указанные в таблице 4.

Санкции за неуплату, недоплату НДФЛ

В то же время обратите внимание: штраф согласно п. 127.1 НКУ не применяется, в случае если неначисление, неудержание и/или неуплата (неперечисление) НДФЛ выявляется налоговым агентом самостоятельно при проведении перерасчета и исправляется в следующих налоговых периодах в течение налогового (отчетного) года (абз. 8 п. 127.1 НКУ).

Может случиться, что налогоплательщик просрочил уплату НДФЛ. Однако на момент выявления нарушения он оплатил его уже в полной сумме. В такой ситуации на практике миндоходовцы настаивают на применении тех же штрафов, что указаны в таблице 4.

Мы не согласны с упомянутой позицией миндоходовцев, ведь какой тогда смысл вообще исправлять ошибку и доплачивать НДФЛ, если размер штрафа от этого не изменится. Считаем, в случае если на момент выявления нарушения контролерами налог уплачен в полном объеме — фактически это не неуплата налога, а его несвоевременная уплата. Поэтому и штраф нужно применять иной — согласно ст. 126 НКУ, за неуплату суммы денежного обязательства в течение сроков, определенных НКУ:

  • при задержке до 30 календарных дней включительно, следующих за последним днем срока уплаты суммы денежного обязательства, — в размере10% погашенной суммы налогового долга;
  • при задержке более 30 календарных дней, следующих за последним днем срока уплаты суммы денежного обязательства, — в размере20% погашенной суммы налогового долга.

Такой же позиции придерживаются и суды (см., например, постановление Окружного административного суда АРК по делу № 801/5963/13-а , постановление Донецкого окружного административного суда по делу № 805/15803/13-а ).

Ответственность за неначисление, неуплату и недоплату НДФЛ

Довольно распространенным является случай, когда налоговый агент не начислил (неправильно рассчитал) сумму НДФЛ, что, в свою очередь, повлекло ошибку в виде недоплаты налога в бюджет и указания недостоверных сведений в ф. № 1ДФ.

Ошибку выявляет Миндоходов. В данном случае это грозит штрафами, указанными в таблице 5.

Санкции за неначисление, неуплату, недоплату НДФЛ

в размере 510 грн ;

повторно в течение года —

штраф 1020 грн

Ошибку исправляет налогоплательщик самостоятельно. В п. 50.1 НКУ указано: в случае если после предоставления декларации за отчетный период налогоплательщик подает новую декларацию с исправленными показателями до истечения предельного срока предоставления декларации за такой же отчетный период, или подает в следующих налоговых периодах уточняющую декларацию вследствие выполнения требований п. 169.4 НКУ (по результатам перерасчета), то штрафы, определенные в настоящем пункте, не применяются. Исходя из сказанного, самоштраф в размер 3% в данной ситуации не применяют.

В свою очередь, налоговики в подкатегории 103.26 «ЗІР» отмечают, что в случае самостоятельного исправления ошибки при начислении и перечислении НДФЛ в бюджет, кроме пени и администратативного штрафа согласно КоАП, применяется еще и штраф в соответствии с п. 119.2 НКУ (510–1020 грн). Мы с этим не согласны. Кстати, суды также разделяют нашу точку зрения. В частности, ВАСУ в Определении от 10.02.2014 г. № К/800/54469/13 отмечает: «…Анализ приведенных норм позволяет сделать вывод, что если налогоплательщиком самостоятельно выявлена ошибка в представленной им налоговой отчетности и подан в налоговый орган уточняющий расчет с исправлением ошибок с учетом требований ст. 50 НК Украины, у налогового органа нет оснований для применения штрафных санкций, преду­смотренных п. 119.2 ст. 119 Налогового кодекса Украины, поскольку с предоставлением уточняющего расчета налоговая отчетность является исправленной и нивелирует правовые последствия ошибки, допущенной при ее подаче». Поэтому при каких-либо обстоятельствах в случае неправомерного применения миндоходовцами штрафов бороться можно, по крайней мере, есть положительные судебные решения в пользу налогоплательщиков.

Подытоживая вышесказанное, в случае самостоятельного исправления ошибки налогового агента ждут штрафы, прописанные в таблице 6.

Санкции за самостоятельное исправление ошибки в случаях неначисления, неуплаты (недоплаты) НДФЛ и недостоверные сведения в ф. № 1ДФ

📎📎📎📎📎📎📎📎📎📎