7.1. Особенности налоговых систем федеративных и унитарных государств

К числу федеративных государств относятся: США, Канада, Германия, Австрия, Швейцария, Россия, Австралия, Бельгия, Мексика, Индия и другие. Унитарные государства - Великобритания, Франция, Италия, Швеция, Япо­ния и другие.

Построение налоговой системы любого государства основывается на распределении налоговых полномочий (законодательно оформленные права того или иного уровня бюджетной системы вводить налоги, получать налого­вые доходы и администрировать налоги) между составляющими этого госу­дарства.

Налоговые полномочия подразделяются на:

- законодательные полномочия - право вводить налоги, устанавливать ставки, уточнять налоговую базу и корректировать иные элементы налогов;

- доходные полномочия - право формировать общие доходы бюджета за счет налогов (вне зависимости от поступления по уровню бюджета).

- административные полномочия - полномочия администрировать и собирать налоги.

В государствах с федеративным государственным устройством нало­говая система имеет три основные уровня:

- федеральный (федеральные налоги);

- региональный (налоги субъектов федерации: республик, штатов, провинций, земель);

- местный (местные налоги).

В государствах с унитарным характером государственного устройства налоговая система имеет два уровня:

- общегосударственный (национальные налоги);

- местный (местные налоги).

Федеральные налоги - это налоги, которые вводятся органами законо­дательной власти федерации, действуют на территории всей страны и адми- нистрируются федеральными налоговыми службами. Аналогично вводятся и администрируются национальные (государственные) налоги в унитарных го­сударствах. Большая часть федеральных налогов и государственных налогов в унитарных государствах поступают в доход федерального (государственно­го - в унитарных государствах) бюджета.

Налоги субъектов федерации (налоги штатов, провинций и др.) уста­навливаются и вводятся в действие законодательными актами субъектов фе­дерации (иногда федеральными законами) и действуют на территории всего субъекта федерации (штата, провинции). Налоги субъекта федерации могут администрироваться как собственной субфедеральной налоговой службой, так и федеральной налоговой службой. Налоги субъектов федерации посту­пают в доход бюджетов субъектов федерации, а иногда полностью или час­тично зачисляются в доход местных бюджетов.

Местные налоги и сборы устанавливаются и вводятся в действие на­циональными (федеральными) или субфедеральными властями и местными органами представительной власти и действуют на территории муниципаль­ных образований. Администрируются эти налоги национальной (федераль­ной), региональной или местной налоговой службой. Поступления от мест­ных налогов зачисляются в доход местных бюджетов.

В мировой практике широко применяются 3 основные модели взаимо­действия центра и субъектов федерации в области реализации налоговых полномочий:

распределение налоговых источников и их раздельное использование (разделение налоговых баз);

• последующее разделение части полученных федеральным бюджетом от раздельного использования доходов (разделение доходов);

• совместное использование одной и той же налоговой базы (совместное или параллельное использование налоговых баз).

В федерациях единство налоговой системы обеспечивается за счет ус­тановления единых основ законодательства, единой налоговой системы и ме­тодического руководства всей налоговой работы со стороны центрального звена налоговой системы.

В унитарных государствах управление налоговой работой жестко цен­трализовано, все звенья налоговых органов управляются из единого центра, единство налогового законодательства иногда доведено до принятия общего­сударственного налогового кодекса.

По месту налоговых органов в финансово-бюджетной системе страны можно выделить, с одной стороны, Германию, в которой всем бюджетным процессом, налоговой политикой и сбором налогов в целом управляет Феде­ральное министерство финансов, с другой стороны, США, где налоговая служба действует как самостоятельное ведомство.

Структура налоговых органов может быть построена по принципу вы­деления видов налогов - например, в Великобритании существует два управления - по прямым (подоходным) и косвенным налогам, а может быть построена в зависимости от этапов налогового процесса (США). Первый подход обычно называется специализированным, а второй - функциональ­ным. При втором подходе, получившее широкое распространение в послед­ние годы, работа налоговых органов направлена на конечный результат - правильный и эффективный сбор налогов.