Налоговый режим. Как можно его изменить (Р. Алеева, начальник отдела НД по ЮКО) (сентябрь 2012 г.)

1) специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса, в том числе:

- специальный налоговый режим на основе разового талона (до 1 января 2013 г.);

- специальный налоговый режим на основе патента;

- специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации;

2) специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств;

3) специальный налоговый режим для юридических лиц - производителей сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства) и сельских потребительских кооперативов.

Налогоплательщику необходимо четко знать, что обязательным условием после регистрации в качестве субъекта предпринимательской деятельности является выбор режима налогообложения. В процессе предпринимательской деятельности режим можно изменить, так как может измениться масштаб бизнеса, число лиц, вовлеченных в него, виды деятельности, и хотелось бы в данном материале рассмотреть условия и различные нюансы перехода на другие режимы, обязанности налогоплательщика, налоговую отчетность, ведение учета и т.д.

В данной статье хочу обратить внимание на отдельные режимы налогообложения. Начну с условий применения специального налогового режима на основе упрощенной декларации.

Согласно ст. 433 Налогового кодекса специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации применяют субъекты малого бизнеса, соответствующие следующим условиям:

1) для индивидуальных предпринимателей:

- предельная среднесписочная численность работников за налоговый период составляет двадцать пять человек, включая самого индивидуального предпринимателя;

- предельный доход за налоговый период составляет 10,0 млн. тенге;

2) для юридических лиц:

- предельная среднесписочная численность работников за налоговый период составляет пятьдесят человек;

- предельный доход за налоговый период составляет 25,0 млн. тенге. Для применения специального налогового режима на основе упрощенной декларации при переходе с иных режимов налогообложения налогоплательщик представляет до начала предстоящего налогового периода в налоговый орган по месту нахождения налоговое заявление.

При этом датой начала применения специального налогового режима будет являться первое число налогового периода (квартал), следующего за датой представления указанного налогового заявления.

Вновь образованные индивидуальные предприниматели представляют налоговое заявление на применение специального налогового режима на основе упрощенной декларации в налоговый орган не позднее десяти рабочих дней со дня государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Вновь образованные юридические лица представляют налоговое заявление на применение специального налогового режима на основе упрощенной декларации в налоговый орган не позднее двадцати рабочих дней после государственной регистрации юридического лица в органе юстиции.

Для перехода на специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации с налогового режима на основе патента налоговое заявление представляется налогоплательщиком:

- не позднее десяти календарных дней со дня возникновения несоответствия условиям применения специального налогового режима на основе патента;

- в иных случаях - до окончания срока действия патента.

При этом датой начала применения специального налогового режима на основе упрощенной декларации будет являться:

- первое число месяца, следующего за месяцем, в котором возникло несоответствие условиям применения специального налогового режима на основе патента;

- в иных случаях - первый день после окончания срока действия патента. Непредставление налогоплательщиком налогового заявления в указанные сроки считается его согласием осуществлять расчеты с бюджетом в общеустановленном порядке.

Налоговый орган в течение трех рабочих дней со дня представления налогоплательщиком налогового заявления выносит решение о применении специального налогового режима или об отказе в применении специального налогового режима по форме, установленной уполномоченным органом. Решение оформляется в двух экземплярах.

Основанием для отказа в применении специального налогового режима является несоответствие налогоплательщика условиям, указанным в ст. 428 и 433 Налогового кодекса.

Прекращение применения специального налогового режима на основе упрощенной декларации производится на основании налогового заявления либо по решению налогового органа в случаях, предусмотренных п. 6 ст. 435 Налогового кодекса.

Если налогоплательщик принял решение добровольно прекратить применение специального налогового режима на основе упрощенной декларации, прекращение указанного режима производится налоговым органом с месяца, следующего за месяцем, в котором представлено налоговое заявление.

1) датой прекращения применения специального налогового режима будет являться последнее число месяца, в котором представлено налоговое заявление;

2) датой начала применения общеустановленного порядка будет являться первое число месяца, следующего за месяцем, в котором представлено налоговое заявление.

Согласно п. 5 ст. 435 Налогового кодекса, в случае возникновения несоответствия налогоплательщика условиям применения специального налогового режима налоговое заявление представляется в течение десяти календарных дней с момента возникновения несоответствия. Прекращение специального налогового режима в указанном случае производится начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором возникло несоответствие.

Согласно п. 6 ст. 435 Налогового кодекса налоговый орган при установлении факта несоответствия налогоплательщика условиям применения специального налогового режима переводит данного налогоплательщика на общеустановленный порядок с месяца, следующего за месяцем, в котором возникло несоответствие, предварительно уведомив об этом налогоплательщика.

1) датой прекращения применения специального налогового режима будет являться последнее число месяца, в котором возникло такое несоответствие;

2) датой начала применения общеустановленного порядка будет являться первое число месяца, следующего за месяцем, в котором возникло такое несоответствие.

При переходе на общеустановленный режим налогообложения последующий переход на специальный налоговый режим возможен не ранее чем через два календарных года применения общеустановленного режима налогообложения.

Например: ТОО, осуществлявшее деятельность по специальному налоговому режиму на основе упрощенной декларации в июле текущего года планирует перейти на общеустановленный режим налогообложения.

Какие действия он должен предпринять?

Для того, чтобы перейти в июле на общеустановленный режим налогообложения заявление должно было быть подано в июне. Датой прекращения применения специального налогового режима должно являться последнее число месяца, в котором представлено налоговое заявление, то есть 30 июня 2012 г. Датой начала применения общеустановленного порядка будет являться 1 июля 2012 г. За 2-й квартал ТОО должно сдать упрощенную декларацию для субъектов малого бизнеса (форма 910.00). С 1 июля исчисление корпоративного подоходного и социального налогов будет осуществляться в общеустановленном порядке с последующим представлением декларации по корпоративному подоходному налогу (форма 100.00) не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом. Декларация по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу по физическим лицам (форма 200.00) сдается поквартально. Порядок исчисления корпоративного подоходного налога в этом случае будет регламентироваться ст. 81 - 149 Налогового кодекса.

При переходе в течение года с общеустановленного режима налогообложения на специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации, декларация по корпоративному подоходному налогу (форма 100.00) подлежит представлению в налоговый орган по месту нахождения предприятия не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом.

Согласно ст. 439 Налогового кодекса крестьянские или фермерские хозяйства также вправе самостоятельно выбрать специальный налоговый режим или общеустановленный порядок. Пунктом 7 ст. 426 Налогового кодекса предусмотрено, что налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы для крестьянских или фермерских хозяйств, по деятельности, на которую распространяются такие режимы, не вправе осуществлять расчеты с бюджетом в специальном налоговом режиме для субъектов малого бизнеса.

Условия применения специального налогового режима для крестьянских или фермерских хозяйств регламентированы ст. 441 Налогового кодекса.

Для применения специального налогового режима крестьянские или фермерские хозяйства не позднее 20 февраля первого года применения указанного режима представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговое заявление. Если хозяйства образовались после 20 февраля, то налоговое заявление на применение специального налогового режима подастся не позднее тридцати рабочих дней после регистрации.

Непредставление налогового заявления к указанному сроку считается согласием налогоплательщика осуществлять расчеты с бюджетом в общеустановленном порядке.

Выбранный режим налогообложения изменению в течение налогового периода не подлежит, если иное не установлено ст. 441 Налогового кодекса.

При добровольном прекращении применения специального налогового режима перевод на общеустановленный порядок производится с месяца, следующего за отчетным периодом, на основании налогового заявления налогоплательщика, которое представляется не позднее 31 декабря налогового периода, предшествующего году прекращения данного режима.

В случаях возникновения условий, не позволяющих применять специальный налоговый режим, налогоплательщик представляет налоговое заявление в налоговый орган в течение пяти рабочих дней с момента возникновения несоответствия условиям и переходит на общеустановленный порядок с месяца, следующего за месяцем, в котором возникло несоответствие.

Налоговый орган при установлении факта несоответствия налогоплательщика условиям применения данного режима на основе принятого решения уведомляет налогоплательщика о переводе его на общеустановленный порядок с месяца, следующего за месяцем, в котором возникло несоответствие.

Согласно ст. 448 Налогового кодекса, юридические лица - производители сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства) и сельские потребительские кооперативы вправе самостоятельно выбрать специальный налоговый режим или общеустановленный порядок.

Условия применения специального налогового режима прописаны в ст. 450 Налогового кодекса. Для применения специального налогового режима налогоплательщик представляет в налоговый орган по месту нахождения налоговое заявление.

Налоговое заявление представляется не позднее 10 декабря года, предшествующего году, указанному в заявлении на применение специального налогового режима.

В случае возникновения права на земельный участок с 11 декабря до 31 декабря текущего календарного года налоговое заявление на право применения специального налогового режима с начала календарного года, следующего за текущим годом, представляется в налоговый орган в течение тридцати календарных дней с даты постановки на регистрационный учет по месту нахождения данного земельного участка.

Непредставление налогового заявления к указанному сроку считается согласием налогоплательщика осуществлять расчеты с бюджетом в общеустановленном порядке.

Выбранный режим налогообложения изменению в течение календарного года не подлежит, за исключением случаев, предусмотренных ст. 450 Налогового кодекса.

В случаях несоответствия условиям, установленным ст. 448 Налогового кодекса, налогоплательщик представляет налоговое заявление на прекращение применения специального налогового режима в налоговый орган в течение пяти рабочих дней с даты возникновения такого несоответствия.

Налоговый орган при установлении факта несоответствия налогоплательщика условиям, установленным ст. 448 Налогового кодекса, переводит данного налогоплательщика на общеустановленный порядок с месяца, следующего за месяцем, в котором возникло такое несоответствие, предварительно уведомив об этом налогоплательщика.

В случаях несоответствия условий применяемому режиму:

1) датой прекращения применения специального налогового режима будет являться последнее число месяца, в котором возникло такое несоответствие;

2) датой начала применения общеустановленного порядка будет являться первое число месяца, следующего за месяцем, в котором возникло такое несоответствие.

Действующее законодательство требует ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности. Вправе не осуществлять ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности, согласно п. 2 ст. 2 Закона РК от 28.02.2007 г. № 234-III «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», только индивидуальные предприниматели, применяющие в соответствии с Налоговым законодательством РК специальный налоговый режим на основе разового талона или патента.

В соответствии с п. 3 ст. 2 Закона о бухгалтерском учете индивидуальные предприниматели и организации, за исключением государственных учреждений, субъектов крупного предпринимательства и организаций публичного интереса, осуществляют составление финансовой отчетности в соответствии с национальными стандартами.

В заключение хочется обратить внимание, что согласно ст. 205-1 Кодекса РК «Об административных правонарушениях», осуществление деятельности при применении специального налогового режима с нарушением условий, предусмотренных законодательными актами РК для этого режима, влечет штраф.