Валюта в кредит? Это возможно!

Валюта в кредит? Это возможно!

Нередко для оперативного погашения задолженности перед поставщиком в условиях недостатка оборотных средств предприятиям приходится прибегать к внешнему кредитованию. Если поставщик является нерезидентом, то такой кредит может быть предоставлен в иностранной валюте. Рассмотрим учет операций получения и погашения предприятием кредита в иностранной валюте, учет процентов за пользование кредитом, а также учет связанных с таким кредитом курсовых разниц. Как повлияет учет вышеуказанных операций на финансовый результат до налогообложения?

Нормами ст. 1054 ГКУ установлено, что финансовый кредит может быть предоставлен банком или другим финансовым учреждением на основании договора, который в обязательном порядке оформляется в письменной форме (ст. 1055 ГКУ). При этом заемщик средств обязуется вернуть кредит и уплатить проценты. Лаконичное определение понятию «финансовый кредит» дано подпунктом 3 ч. 1 ст. 1 Закона о финуслугах: «средства, предоставляемые взаймы юридическому или физическому лицу на определенный срок и под процент» . НКУ также содержит определение термина «финансовый кредит», в котором уточняется круг кредиторов:

1) банки-резиденты или нерезиденты, квалифицирующиеся как банковские учреждения согласно законодательству страны пребывания нерезидента;

2) резиденты и нерезиденты, имеющие согласно законодательству страны пребывания нерезидента статус небанковских финансовых учреждений;

3) иностранные государства или его официальные агентства;

4) международные финансовые организации;

5) другие кредиторы — нерезиденты.

Кроме того, формулировка НКУ содержит требования не только возвратной, срочной и платной (под процент) основы, но и целевого назначения и использования средств (пп. 14.1.258 НКУ). Обратите внимание! Согласно приведенным в НКУ определениям понятие займа очень близко к финансовому кредиту, но не требует целевого использования средств: «Заем — денежные средства, предоставляемые резидентами, являющимися финансовыми учреждениями, или нерезидентами, кроме нерезидентов, имеющих офшорный статус, заемщику на определенный срок с обязательством их возврата и уплатой процентов за пользование суммой займа» (пп. 14.1.267 НКУ). Кредиты предоставляются как в национальной, так и в иностранной валюте. Однако с 29.08.2014 г. НБУ постановлением от 28.08.2014 г. №534 ограничил выдачу кредитов в иностранной валюте предприятиям 1 и физлицам-предпринимателям с целью использования этой иностранной валюты на внутреннем рынке Украины — выдача валютных кредитов допускается только для оплаты по внешнеэкономическим обязательствам таких заемщиков. Предоставление беспроцентных кредитов, согласно ст. 346 ХКУ и ст. 49 Закона о банках, не предусмотрено, кроме случаев, непосредственно обусловленных законом.

1 А также постоянным представительствам юридических лиц — нерезидентов.

Учет основной суммы кредитных средств

Независимо от вида и условий предоставления, размера процентной ставки, характера обеспечения, полученный кредит в иностранной валюте будет отражаться в учете как обязательство, порядок отражения которого регламентируется П(С)БУ 11. При этом разделяют долгосрочные кредиты банков, срок погашения которых превышает 12 месяцев с даты баланса или продолжительность операционного цикла, если он больше года (абз. 2 п. 7 П(С)БУ 11), и краткосрочные кредиты банков, срок погашения которых не превышает 12 месяцев с даты баланса (абз. 2 п. 11 П(С)БУ 11).

Согласно Инструкции №291, по кредиту субсчета 602 «Краткосрочные кредиты банков в иностранной валюте» отражаются суммы полученных кредитов (займов) в корреспонденции с субсчетом 312 «Текущие счета в иностранной валюте», в случае поступления кредита на текущие валютные счета предприятия. В случае списания средств с кредитного (заемного) счета, открытого предприятию учреждением банка, для оплаты поставщику за товары (услуги), — в корреспонденции со счетами расчетов с поставщиками (прочими дебиторами и т. п.). По дебету субсчета 602 показываются суммы погашения предоставленных кредитов — в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Для отражения в учете предприятия долгосрочных кредитов банков в иностранной валюте используется субсчет 502 «Долгосрочные кредиты банков в иностранной валюте».

Отсроченные краткосрочные кредиты банков в иностранной валюте учитываются на субсчете 604 «Отсроченные краткосрочные кредиты банков в иностранной валюте», а просроченные — на субсчете 606 «Просроченные займы в иностранной валюте».

Отсроченные долгосрочные кредиты банков в иностранной валюте учитываются на субсчете 504 «Отсроченные долгосрочные кредиты банков в иностранной валюте», а просроченные — на субсчете 506 «Прочие долгосрочные займы в иностранной валюте».

Аналитический учет ведется в разрезе каждого кредита. Субсчета учета кредитных средств зависят от сроков возврата, которые определяются в договоре. Первичными документами, на основании которых отражается получение и возврат долгосрочных и краткосрочных кредитов, являются выписка банка и платежное поручение. При получении основная сумма кредита не включается в состав доходов предприятия, соответственно, при погашении не включается в состав расходов. Таким образом, на формирование финансового результата такие операции не повлияют.

Учет начисленных по кредиту процентов

Согласно п. 27 П(С)БУ 16 «Расходы» проценты по кредиту в иностранной валюте являются частью финансовых расходов предприятия. Такие расходы признаются в учете предприятия в периоде начисления, независимо от того, когда в договоре предусмотрен срок их уплаты. Значит, такие расходы будут участвовать в формировании финансового результата предприятия.

В соответствии с Инструкцией №291, учитывать расходы по процентам следует по дебету субсчета 951 «Проценты за кредит», а прочие расходы, связанные с привлечением заемного капитала, — по дебету субсчета 952 «Прочие финансовые расходы» в корреспонденции с кредитом субсчета 684 «Расчеты по начисленным процентам».

Обратите внимание! Проценты за пользование кредитом в соответствии с п. 5 П(С)БУ 31 могут включаться в стоимость квалификационного актива. Капитализируются финансовые расходы в случае, когда создание актива требует существенного периода времени и возможность такой капитализации предусмотрена в учетной политике предприятия. Суммы процентов тогда будут аккумулироваться на субсчете 152 «Приобретение (изготовление) основных средств» до ввода объекта основных средств в эксплуатацию.

Задолженность по начисленным процентам отражается в учете по курсу НБУ на дату возникновения задолженности.

Учет курсовых разниц

Курсовые разницы по основной сумме долга. Задолженность предприятия по кредиту является монетарной статьей баланса, так как будет погашаться денежными средствами. Значит, такая задолженность подлежит перерасчету на каждую дату баланса и на дату осуществления расчетов (согласно п. 8 П(С)БУ 21). Перерасчет делается либо в пределах такой расчетной операции, либо по всей сумме задолженности в зависимости от учетной политики предприятия. По кредиту субсчета 602 отражаются положительные курсовые разницы по кредиторской задолженности предприятия перед учреждением банка в корреспонденции с дебетом счетов расходов. По дебету субсчета 602 — отрицательные курсовые разницы по кредиторской задолженности предприятия перед учреждением банка в корреспонденции с кредитом счетов учета доходов. Разберемся, какие счета учета доходов и расходов будут корреспондировать с субсчетом 602.

Привлечение кредитных ресурсов изменяет размер и состав заемного капитала предприятия. Поскольку, согласно п. 3 ст. 1 НП(С)БУ 1, такая деятельность является финансовой деятельностью предприятия, то, следовательно, и курсовые разницы, возникающие при перерасчете сумм задолженности по кредиту, относятся к финансовой (неоперационной) деятельности. Таким образом, курсовые разницы по основной сумме долга будут неоперационными, а в бухгалтерском учете отразятся следующим образом.

Положительные курсовые разницы между курсом НБУ на дату баланса (дату осуществления расчетов) и курсом НБУ, по которому эта задолженность учитывается на балансе, проходят по дебету субсчета 974 «Потери от неоперационных курсовых разниц». Отрицательные курсовые разницы — по кредиту субсчета 744 «Доход от неоперационной курсовой разницы».

Курсовые разницы по задолженности по процентам будут считаться доходами и расходами операционной деятельности (так как в данном случае не меняются размер и состав заемного капитала предприятия). Перерасчет и определение курсовых разниц по такой задолженности осуществляются аналогично вышеуказанным: на дату баланса и на дату проведения расчетов. В бухгалтерском учете они будут отражаться следующим образом.

Положительные курсовые разницы по задолженности по процентам проходят по дебету субсчета 945 «Потери от операционной курсовой разницы» в корреспонденции с кредитом субсчета 684 «Расчеты по начисленным процентам». Отрицательные курсовые разницы — по кредиту субсчета 714 «Доход от операционной курсовой разницы» в корреспонденции с дебетом субсчета 684 «Расчеты по начисленным процентам».

Первичным документом, на основании которого отражаются начисленные курсовые разницы, является бухгалтерская справка с приведенным расчетом.

Обратите внимание! Согласно п. 8 П(С)БУ 21, для расчета курсовых разниц по монетарным статьям на дату расчетной операции необходимо применять курс НБУ на начало дня, а для расчета курсовых разниц на дату баланса — на конец дня. 1

1 С 04.04.2014 г. по 30.03.2015 г. включительно официальный курс НБУ на начало и на конец дня не будут совпадать.

Так что курсовые разницы, возникающие по основной сумме кредита и по начисленным процентам, будут отражаться в расходах и доходах предприятия и влиять на формирование финансового результата.

Плательщикам налога, у которых годовой доход от любой деятельности (за вычетом косвенных налогов), определенный по правилам бухгалтерского учета, за последний годовой отчетный (налоговый) период превышает двадцать миллионов гривень, следует учитывать разницы, возникающие при осуществлении финансовых операций по нормам ст. 140 НКУ (в т. ч. при начислении процентов по долговым обязательствам). Так, согласно п. 140.2 и п. 140.3 НКУ необходимо корректировать финансовый результат до налогообложения на сумму процентов только в пользу связанных лиц — нерезидентов. Других дополнительных условий касательно начисленных процентов по банковским кредитам в иностранной валюте указанный пункт НКУ не содержит.

Рассмотрим на примере отражение в учете операции получения кредита в иностранной валюте.

Пример Предприятие 05.01.2015 г. заключило с банком договор краткосрочного кредита на покупку партии лимонов у поставщика-нерезидента в размере 45000 долларов США на срок два месяца, возврат всей суммы кредита — в конце срока кредитования. В залог передано имущество на сумму 1000000 грн. Процентная ставка по договору — 25% годовых, банковский год для начисления процентов — 365 дней. Согласно договору проценты за пользование кредитом начисляются ежемесячно в последний банковский день месяца и уплачиваются пятого числа месяца, следующего за месяцем их начисления. Сумма процентов составила: за январь — 770,55 долларов США; за февраль — 863,01 долларов США; за март — 184,93 долларов США. Уплата процентов и основной суммы кредита была осуществлена в срок по условиям договора. За период пользования кредитом курс НБУ был следующим:

05.01.2015 г. — 15,7686 грн/долл. с 00:00 ч., 30.01.2015 г. — 16,1578 грн/долл. с 14:00 ч., 05.02.2015 г. — 17,9998 грн/долл. с 14:00 ч., 27.02.2015 г. — 27,7631 грн/долл. с 14:00 ч., 05.03.2015 г. — 23,0906 грн/долл. с 14:30 ч., 1 31.03.2015 г. — 24,0000 грн/долл., 06.04.2015 г. — 24,2500 грн/долл. Отражение вышеуказанных операций в учете показано в таблице ниже.

Учет операций получения и погашения кредита в иностранной валюте с начислением и выплатой процентов

Дата Содержание хозяйственной операции Бухгалтерский учет Сумма* Корректировка финрезультата до налогообложения Д-т К-т Увеличение Уменьшение 05.01.15 На текущий счет в иностранной валюте получен краткосрочный банковский кредит в иностранной валюте 312 602 45000,00 USD 709587,00 — — 05.01.15 Отражено оформление залога на основные средства 05 — 1000000,00 — — 30.01.15 Начисление процентов за январь: 45000 USD х 25% : 365 х 25 дней = 770,55 USD 951 684 770,55 USD 12450,39 — — 05.02.15 Уплата процентов в иностранной валюте за январь 684 312 770,55 USD 13869,75 — — 05.02.15 Отражены курсовые разницы по задолженности по начисленным процентам: (17,9998 - 16,1578) х 770,55 USD = 1419,35 грн 945 684 1419,35 — — 27.02.15 Начисление процентов за февраль: 45000 USD х 25% : 365 х 28 дней = 863,01 USD 951 684 863,01 USD 23959,83 — — 05.03.15 Уплата процентов в иностранной валюте за февраль 684 312 863,01 USD 19927,42 — — 05.03.15 Отражены курсовые разницы по задолженности по начисленным процентам: (23,0906 - 27,7631) х 863,01 USD = -4032,41 грн 684 714 4032,41 — — 05.03.15 Возврат основной суммы кредита 602 312 45000,00 USD 1039077,00 — — 05.03.15 На дату возврата кредита осуществлен перерасчет основной суммы задолженности по кредиту (курсовая разница): (23,0906 - 15,7686) х 45000 USD = 329490,00 грн 974 602 329490,00 — — 05.03.15 Начисление процентов за март: 45000 USD х 25% : 365 х 6 дней = 184,93 USD 951 684 184,93 USD 4270,14 — — 31.03.15 Отражены курсовые разницы по задолженности по начисленным процентам за март на дату баланса — 31.03.2015 г.: (24 - 23,0906) х 184,93 USD = 168,18 грн 945 684 168,18 — — 31.03.15 Основные средства возвращены из залога — 05 1000000,00 — — 31.03.15 Списаны на финансовый результат начисленные проценты за январь 792 951 12450,39 — — 31.03.15 Списаны на финансовый результат начисленные проценты за февраль 792 951 23959,83 — — 31.03.15 Списаны на финансовый результат начисленные проценты за март 792 951 4270,18 — — 31.03.15 Списаны на финансовый результат курсовые разницы по задолженности по начисленным процентам за январь 792 945 1419,35 — — 31.03.15 Списаны на финансовый результат курсовые разницы по задолженности по начисленным процентам за февраль 714 792 4032,41 — — 31.03.15 Списаны на финансовый результат курсовые разницы по задолженности по начисленным процентам за март 792 945 168,18 — — 31.03.15 Списаны на финансовый результат курсовые разницы по основной сумме задолженности по кредиту 793 974 329490,00 — — 06.04.15 Уплата процентов в иностранной валюте за март 684 312 184,93 USD 4484,55 — — 06.04.15 Отражены курсовые разницы по задолженности по начисленным процентам: (24,2500 - 24,0000) х 184,93 USD = 46,23 грн 945 684 46,23 — — 06.04.15 Списаны на финансовый результат курсовые разницы по задолженности по начисленным процентам за март 792 945 46,23 — — * В гривнях, если не указано иначе.

  • ГКУ — Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. №435-IV.
  • ХКУ — Хозяйственный кодекс Украины от 16.01.2003 г. №436-IV.
  • Закон о банках — Закон Украины от 07.12.2000 г. №2121-III «О банках и банковской деятельности».
  • Закон о финуслугах — Закон Украины от 12.07.2001 г. №2664-III «О финансовых услугах и государственном регулировании рынков финансовых услуг».
  • НП(С)БУ 1 — Национальное положение (стандарт) бухгалтерского учета 1 «Общие требования к финансовой отчетности», утвержденное приказом МФУ от 07.02.2013 г. №73.
  • П(С)БУ 11 — Национальное положение (стандарт) бухгалтерского учета 11 «Обязательства», утвержденное приказом МФУ от 31.01.2000 г. №20.
  • П(С)БУ 16 — Национальное положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 «Расходы», утвержденное приказом МФУ от 31.12.99 г. №318.
  • П(С)БУ 31 — Национальное положение (стандарт) бухгалтерского учета 31 «Финансовые расходы», утвержденное приказом МФУ от 28.04.2006 г. №415.
  • Инструкция №291 — Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом Минфина от 30.11.99 г. №291.

Александра ОЛЕФИРЕНКО, «Дебет-Кредит»

Цена в евро, оплата в долларах Суть дела :: Бухгалтерский учет Учитывая нестабильную ситуацию на валютном рынке, на практике стороны ВЭД-договора иногда меняют валюту расчетов. Проанализируем, какие это вызывает последствия в учете субъекта хозяйствования-резидента. .

Вопросы учета запасов № 20 (18.5.2015) :: Суть дела :: Бухгалтерский учет С начала 2015 г. сумма налога на прибыль определяется на основании данных бухгалтерского учета. В связи с этим налоговики получили право проверять правильность ведения бухучета, правильность и полноту определения доходов, расходов и финансовог.

Продажа автомобиля физлицу № 20 (18.5.2015) :: Суть дела :: Бухгалтерский учет Обычная хозяйственная операция: юрлицо продает легковой автомобиль — основное средство — физлицу. Но в связи с ней у бухгалтеров возникает множество вопросов, особенно в свете постоянно меняющегося законодательства. Ответы на многие из таких в.

📎📎📎📎📎📎📎📎📎📎