Новый год: кому подарки, а кому — учет

Чтобы заставить покупателя раскошелиться, надо приложить немало усилий. Ведь любых товаров и услуг на рынке столько, что глаза разбегаются. Поэтому за каждого покупателя приходится бороться. Но маркетологи не зря едят свой хлеб. Придуманные ими акции наподобие «Новогодняя цена со скидкой», «Цена до», «2+1», «Подарок при покупке» действуют безотказно — покупатели с удовольствием открывают кошелек и без сожаления расстаются с деньгами.

Давайте узнаем, как предприятию подарки и акции отразить в своем учете.

«Я тебе весь мир подарю…»: дарим подарки партнерам

Подарок лучше всяких слов говорит о желании сформировать или поддержать у контрагента положительное мнение о компании, установить с ним прочные связи и наладить долговременное сотрудничество. Поэтому можно смело утверждать: затраты на покупку подарков для клиентов, партнеров, покупателей — это расходы на рекламу.

Подтвердить рекламный характер мероприятия вам легко поможет соответствующий приказ руководителя предприятия.

Бухгалтерский учет. Затраты на покупку презентов (независимо от их стоимости) как рекламные включаем в расходы на сбыт ( п. 19 П(С)БУ 16*). Отражаем их на счете 93 «Расходы на сбыт».

Но если придать подарку рекламную окраску не получается, покажите операцию в учете как бесплатную передачу товара. Тогда стоимость покупки на основании п. 20 П(С)БУ 16 пойдет у вас в прочие операционные расходы (Дт 949 «Прочие расходы операционной деятельности»).

И в том и в другом случае учетный результат от вручения подарка одинаков — расходы есть, а дохода нет

Налог на прибыль. На стоимость подарков, попавшую в бухгалтерские расходы, смело уменьшайте свою налогооблагаемую прибыль. Ведь с 1 января 2015 года основой для ее расчета является бухфинрезультат ( п.п. 134.1.1 НКУ**).

При этом никакие ограничения, привязка к хоздеятельности и расчет налоговых разниц в данной ситуации вам не грозят, даже если вы 20-миллионщик. Будьте спокойны!

НДС. Суммы «входного» НДС по товарам, которые вы планируете передать в виде подарка, попадают в налоговый кредит по НДС ( п. 198.3 НКУ). Разумеется, если у вас есть НН поставщика, зарегистрированная в ЕРНН ( п. 198.6 НКУ).

Когда будете дарить презенты, отразите налоговые обязательства по НДС ввиду факта их поставки. Ведь бесплатная передача как раз вписывается в это понятие ( п.п. 14.1.191 НКУ). Важно: размер НДС-обязательств должен быть не ниже минимальной планки, т. е. в нашем случае — не ниже цены приобретения ( п. 188.1 НКУ). В подтверждение облагаемой операции составьте две НН и зарегистрируйте их в ЕРНН:

— первую — на договорную стоимость (с нулевыми стоимостными показателями);

— вторую — на стоимость приобретения (с типом причины «15»).

Если ваша щедрость не имеет под собой хозяйственной подоплеки (в частности, рекламной), то придется начислить и вторые налоговые обязательства — для компенсации «входного» НДС. Это условие п. 189.1 и п.п. «г» п. 198.5 НКУ. Здесь надо составить третью НН — сводную — и зарегистрировать ее в ЕРНН.

Невозмещаемая сумма НДС отправится прямиком в состав расходов (Дт 949 — Кт 641/НДС). Подробнее об этом см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 76, с. 9.

Хотя если на «входе» налоговый кредит вы не отражали, то со вторыми налоговыми обязательствами возиться незачем. Когда это может произойти? Например, когда вы купили «безНДСный» товар или же не сформировали налоговый кредит из-за того, что поставщик не зарегистрировал НН в ЕРНН или допустил ошибки в ее обязательных реквизитах (см. консультацию в подкатегории 101.16 БЗ).

Подробнее об НДС-последствиях бесплатной передачи читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 92, с. 38.

НДФЛ, ВС и ЕСВ. Здесь все будет зависеть от возможности персонификации дохода физлица.

Если идентифицировать получателя подарка невозможно, то объект обложения НДФЛ не возникает (см. консультацию в подкатегории 103.23 БЗ). При этом стоимость подарков в налоговом расчете по форме № 1ДФ не отражается. Не будет тут также ВС и ЕСВ.

Если же получателями выступают конкретные лица (с возможностью идентификации), то стоимость подарка будет для получателя налогооблагаемым доходом.

В базу обложения НДФЛ такой доход попадает увеличенным на «натуральный» НДФЛ-коэффициент.

Правда, тут можно воспользоваться «освобождающим» п.п. 165.1.39 НКУ, в соответствии с которым в 2015 году «неденежные» подарки не дороже 609 грн. (в расчете на месяц) под налогообложение не попадают. В таком случае облагать НДФЛ придется стоимость подарка, превышающую 609 грн. (в расчете на месяц).

В разделе I Налогового расчета по форме № 1ДФ сумму подарка отражайте так: в пределах указанного освобождения от НДФЛ — с признаком дохода «160», а облагаемую сумму, увеличенную на «натуральный» НДФЛ-коэффициент:

— с признаком дохода «126», если получатель — неработник предприятия (см. абзац «е» п.п. 164.2.17 НКУ, письмо ГНАУ от 26.09.2012 г. № 2557/0/61-12/17-1115);

— с признаком дохода «101», когда одариваете работника.

Со стоимости не облагаемого НДФЛ подарка (его части) ВС взимать не нужно. Сбор удерживайте только с облагаемой НДФЛ стоимости подарка (его части), увеличенной на «натуральный» коэффициент для НДФЛ (см. по этому поводу «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 67, с. 114).

В разделе II формы № 1ДФ отражаете только облагаемую ВС часть стоимости подарка.

А вот ЕСВ со стоимости презентов не взимается, если, конечно, ваш визави не является вашим наемным работником (см. консультацию в подкатегории 301.03 БЗ). В противном случае стоимость подарка попадет в фонд оплаты труда в составе прочих поощрительных и компенсационных выплат на основании п.п. 2.3.2 Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. № 5. Следовательно, с нее необходимо будет взимать ЕСВ.

Учтите! В базу взимания ЕСВ войдет как не облагаемая, так и облагаемая НДФЛ часть подарка. Причем, на наш взгляд, облагаемая НДФЛ часть подарка должна попасть туда увеличенной на «натуральный» коэффициент. Ведь именно в такой сумме она будет начислена в бухучете.

Пример 1. Предприятие, чтобы поздравить с Новым годом своего партнера — юрлицо, приобрело подарок стоимостью 12000 грн. (в том числе НДС 20 % — 2000 грн.). Цель подарка — рекламная.

Эту операцию предприятие в своем учете отражает так (см. табл. 1 на с. 24):