научная статья по теме РОЛЬ И ЗНАЧЕНИЕ ПРАВА В ПРЕДУПРЕЖДЕНИИ НАЛОГОВОЙ ДЕЛИКТНОСТИ Государство и право. Юридические науки
Текст научной статьи на тему «РОЛЬ И ЗНАЧЕНИЕ ПРАВА В ПРЕДУПРЕЖДЕНИИ НАЛОГОВОЙ ДЕЛИКТНОСТИ»
РОЛЬ И ЗНАЧЕНИЕ ПРАВА В ПРЕДУПРЕЖДЕНИИ НАЛОГОВОЙ ДЕЛИКТНОСТИ
М.Н. КОБЗАРЬ-ФРОЛОВА, доцент кафедры финансового и налогового права Всероссийской государственной налоговой академии Минфина России, кандидат юридических наук E-mail: MargoKFMN@yandex.ru
Аннотация. В современном цивилизованном обществе любая деятельность государственных органов власти должна быть всесторонне регламентирована правом. Автор обращает внимание на проблемы правового регулирования предупредительной деятельности налоговых органов и вносит предложения, направленные на разрешение указанной проблемы.
In the contemporary civilized society any activity of the public organs of authority must be thoroughly reglamention by law. The author focuses attention on the problems of the lawful regulation of the preventive activity of tax organs, and are introduced proposals directed toward the permission of the problem indicated.
Ключевые слова: налоги, право, нормы, закон, предупреждение, деликтность, задачи, цель, принципы, методы (taxes, right, standard, law, warning, deliktnost, task, purpose, principles, the methods).
Из рецензии на статью: «. Является актуальным, самостоятельным исследованием, посвященным важной в современных условиях проблеме правового регулирования предупреждения налоговой деликтности.
Несомненно, актуальными и своевременными являются предложения автора о необходимости принятия федерального закона, регламентирующего деятельность налоговых органов по выявлению, пресечению и предупреждению нарушений законодательства о налогах и сборах, а также о внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса РФ. Может быть опубликована».
А.М. Воронов, профессор кафедры финансового и налогового права ВГНА Минфина России, доктор юридических наук, профессор
Налоги являются необходимым звеном экономических отношений. Налоги позволяют реализовать основные задачи и функции государства, служат интересам общества в целом и его граждан.
С наступлением финансового кризиса особую актуальность приобретает задача обеспечения пополнения доходной части бюджета. Особое внимание в этот период уделяется своевременному и полному поступлению в бюджет государства и государственные внебюджетные фонды налогов и сборов. Однако именно в переходные, перестроечные, кризисные этапы развития общества возрастает налоговая деликтность.
Под налоговой деликтностью мы понимаем совокупность всех совершаемых в государстве, отдельном регионе, городе за определенный отрезок времени деяний, запрещенных действующим законодательством о налогах и сборах.
Ведущая роль права в предупреждении правонарушений и преступлений отмечалась еще К. Марксом и Ф. Энгельсом, которые указывали, что законодатель должен обеспечить предупреждение преступности не только путем запретов и наказаний, а главным образом при помощи закрепления общественных отношений, противостоящих причинам и условиям преступного поведения личности1.
На значение полного использования силы закона в борьбе с различными формами нравственно отклоняющегося поведения в обществе в 70-е годы прошлого столетия обращал внимание А. Сахаров2.
Правовые институты и нормы возникают на основе и с учетом определенных социальных отношений.
М.И. Абдуллаев, в частности, отмечает, что от того, насколько правильно правовые институты и нормы отражают систему существующих общественных отношений, зависит эффективность этих отношений3. И далее он высказывает мысль о том, что правовое государство начинается там, где законодатель находит ограничение своей воли реальными объективными правовыми отношениями, в основе которых лежат свобода и равенство их участников, система законодательства и др.4.
Предупреждение в теории права есть комплекс мероприятий, осуществляемых специально уполномоченными на то субъектами исполнительной власти с целью недопущения противоправных явлений, формирования у граждан сознания действовать в рамках правовой нормы.
Предупреждение есть универсальная мера государственного управления, посредством которого осуществляется правовое воздействие на волю, созна-
ние, поведение людей в любой сфере деятельности, в том числе в сфере налоговых правоотношений. С помощью средств предупредительной деятельности регулируется и стимулируется должное поведение участников отношений5.
Предупреждение налоговой деликтности, в нашем понимании, может быть достигнуто посредством точного и неуклонного соблюдения основных начал — принципов. Расширение и укрепление правовых начал в демократическом обществе есть одна из отличительных черт его развития. А это означает — соблюдение принципа законности, верховенства закона, соответствие российского права международному праву, соблюдение при подготовке правовых предписаний прав и законных интересов граждан, предпринимателей, юридических лиц и организаций, недискриминация, равенство перед законом и др.
Право является надежным и высокоэффективным средством, позволяющим обеспечить: законность, целенаправленность, слаженность и упорядоченность предупредительной деятельности в области налогов и сборов.
По мнению Р.А. Ромашова, «соблюдение законов, в основе которых содержатся правовые предписания, является одним из важнейших принципов конституционного государства»6.
Роль права в предупреждении налоговой деликт-ности необходимо рассматривать с позиции более общего вопроса о тенденциях развития отрасли в государстве.
С точки зрения А. Сахарова, «право может организовать, направлять, стимулировать воздействие на экономические, демографические, социально-культурные и прочие причины и условия, способствующие деликтности, для того, чтобы подавлять, локализовать, блокировать процессы, им способству-ющие»7.
Стимулируя социально-нравственное, позитивное поведение личности, противодействуя факторам, влияющим негативно на ее формирование, правовые предписания обеспечивают и оптимальное осуществление предупредительной деятельности, определяя ее задачи и меры, порядок, формы и методы реализации, закрепляют функции субъектов данной деятельности. С помощью правовых предписаний осуществляются также координация и взаимодействие между ее субъектами.
Предупредительная деятельность должна быть обеспечена, с одной стороны, мерами ответственности должностных лиц при исполнении ими своих обязанностей за строгое соблюдение прав и законных интересов граждан и организаций, подпадающих под сферу предупредительной (профилактической) деятельности, а с другой стороны — мерами государственного принуждения к лицам с девиант-ным поведением.
Правовое регулирование предупредительной деятельности в сфере налогов и сборов необходимо как для совершенствования самой налоговой системы, программно-целевого подхода к разработке и приме-
нению предупредительных мер, обеспечения соответствия задач и возможностей субъектов предупредительной и профилактической деятельности, так и для последовательной охраны прав и законных интересов граждан и организаций. При этом особенно важным является определение целей и задач данной деятельности.
Знание того, на что именно ориентирована предупредительная деятельность, по мысли И.И. Куче-рова, безусловно необходимо, так как позволяет осуществлять осмысленную целенаправленную борьбу8. И.И. Кучеров отмечает, что общей целью предупреждения совершения налоговых правонарушений является достижение и последующее сохранение тенденции к их сокращению.
Л.Л. Попов, Ю.И. Мигачев, С.В. Тихомиров выделяют следующие цели предупредительной деятельности:
• правовое воздействие на волю, сознание, поведение людей;
• предотвращение совершения правонарушения;
• предотвращение угрозы общественной и личной безопасности;
• регулирование должного поведения участников управленческих отношений.
Предупредительные меры осуществляются, в первую очередь, в профилактических целях, т.е. имеют профилактическую направленность9.
На наш взгляд, вышеперечисленные цели являются скорее задачами предупредительной деятельности.
Представляется, что основной целью предупредительной деятельности в области финансов, налогов и сборов является повышение собираемости налогов и сборов и нейтрализация налоговой деликт-ности. Достигнуть же этого можно посредством:
• гармонизации налоговых отношений;
• правовой регламентации предупредительных мер;
• использования средств убеждения (профилактика, пропаганда, обучение, критика);
• изучения международного опыта предупредительной работы и др.
Наибольшая эффективность правовых норм, направленных на предупреждение, профилактику налоговой деликтности, может быть достигнута в том случае, если будет установлен объект и четко сформулирован предмет этой деятельности.
По нашему мнению, объектом предупреждения налоговой деликтности являются общественные отношения, возникающие между налогоплательщиками (физическими лицами и организациями согласно законодательству о налогах и сборах) и государством (муниципальными образованиями), направленные на совершенствование налогового администрирования и привлечение налогоплательщиков к ответственности; профилактику и проведение информационно-разъяснительной работы, формирование сознания индивидуума на добровольное исполнение своей конституционной обязанности.
Предмет предупреждения налоговой деликтнос-ти обусловлен характером и назначением предупредительной деятельности в области налогов и сборов. Предмет предупреждения налоговой деликтности имеет несколько составляющих:
• правовые нормы, регулирующие ежедневную деятельность налоговых органов по налоговому администрированию и привлечению налогоплательщиков к ответственности;
• практику применения этих норм;
• научные взгляды и теоретические представления по вопросам нейтрализации налоговой деликт-ности;
• судебную практику по налоговым спорам.
Не подлежит сомнению, что право обогащает практические исследования. На наш взгляд, большой ошибкой является подготовка и принятие нормативного правового акта, регламентирующего тот или иной вид деятельности, без учета практического опыта, исследовани
Для дальнейшего прочтения статьи необходимо приобрести полный текст. Статьи высылаются в формате PDF на указанную при оплате почту. Время доставки составляет менее 10 минут. Стоимость одной статьи — 150 рублей.